第二道綜合題有以下疑問?？

（5）分國不分項，為什么計算利潤總額的時候要考慮境外的利得何虧損？這樣計算總感覺和9計算應納稅所得額沖突?。。?）怎么理解該部分虧損是非實際虧損？

境外應納稅所得額的計算抵免限額的計算 2021-07-12 16:31:18

問題來源：

向陽化妝品銷售企業總部設在我國，在甲國和乙國分別設有分支機構A和B。2020年境內銷售收入8000萬元，銷售成本及費用7000萬元，可以扣除的相關稅金及附加300萬元，營業外支出180萬元。該企業在甲國的A分支機構銷售收入折合人民幣1000萬元，實現稅前所得200萬元；在乙國B分支機構銷售收入折合人民幣600萬元，虧損250萬元。
當年發生的部分業務如下：
（1）管理費用中實際發生與企業生產經營業務相關的業務招待費支出180萬元。
（2）銷售費用中發生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發生經營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經營性借款的利息，譚某也是該企業的股東，對企業的權益性投資為400萬元。金融機構同類同期貸款年利率7%。
（4）企業因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業通過省政府向目標脫貧地區捐款100萬元；通過紅十字會向水災災區捐款80萬元。
（6）企業購買境外T公司（在我國境內未設立機構、場所）1項商標使用權，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業已使用該商標并在2020年進行無形資產攤銷（已計入相關成本中），但經友好協商，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付。
（其他相關資料：①該企業選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業所得稅40萬元，但未將所得匯回境內；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業相關優惠及稅收抵免已辦理必要手續）
要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）計算業務（1）應調整的應納稅所得額。

業務招待費實際發生額的60%=180×60%=108（萬元）
銷售（營業）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）

業務（1）應調增應納稅所得額132萬元。

【查書】企業所得稅扣除項目及其標準　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（2）計算業務（2）應調整的應納稅所得額。

廣告費稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實際發生1500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結轉至本年的廣告費100萬元，也可以在本年扣除，應調減應納稅所得額100萬元。

【查書】企業所得稅扣除項目及其標準　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（3）計算業務（3）應調整的應納稅所得額。

借款金額=100/10%=1000（萬元）；權益性投資400萬元；債資比超過2∶1。
企業所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）

業務（3）應調增應納稅所得額=100-56=44（萬元）。

【查書】企業所得稅扣除項目及其標準　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（4）計算業務（4）應調整的應納稅所得額。

業務（4）應調增應納稅所得額30萬元。

【查書】企業所得稅不得扣除項目　參考教材P192；參考輕一P286

（5）計算業務（5）應調整的應納稅所得額。

利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）

業務（5）應調增應納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）。

【查書】企業所得稅扣除項目及其標準　參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279

（6）計算該企業應扣繳譚某的個人所得稅。

應按照利息、股息、紅利所得扣繳譚某的個人所得稅=100×20%=20（萬元）。

【查書】利息、股息、紅利所得個人所得稅計算　參考教材P275；參考輕一P420

（7）說明該企業在乙國B分支機構虧損的彌補方式和彌補期限。

該企業選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內所得彌補，也不得用來自甲國的所得彌補。乙國B分支機構的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補，由于該項虧損屬于非實際虧損，可無限期用來自乙國的所得彌補。

【查書】境外虧損的彌補　參考教材P488；參考輕一P710

（8）計算境外已納所得稅款的抵免限額。

甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）。

【查書】抵免限額的計算　參考教材P491；參考輕一P320

（9）計算該企業當年應在境內繳納的企業所得稅額。

該企業當年境內應納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內，也應計入該企業當期所得補稅。

該企業應在境內繳納企業所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）。

【查書】居民企業
應納稅額的計算　參考教材P224；參考輕一P316

（10）計算該企業當年應代扣代繳的企業所得稅。

該企業應扣繳企業所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）。

【查書】非居民企業應納稅額計算　參考教材P229-P230；參考輕一P322

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孫老師

2021-07-13 10:43:18 3098人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

1、因為在境外設立的是“分支機構”，而分公司不具有獨立的法人地位，總分公司需要匯總計算利潤總額，所以第（5）題中，計算利潤總額的時候需要將境外分公司的所得計入~

這里與第（9）題是不沖突的，因為第（9）題先計算的是“該企業當年境內應納稅所得額”，也就是先不計算境外所得，但是在計算“企業應在境內繳納企業所得稅”時，是將境外所得在我國應繳納的稅款50萬元計入了（境外的虧損不能彌補境內所得），并且減去了可抵免的境外所得稅額40萬元~

第（9）題也可以這樣計算：企業當年境內應納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6+200=849.6（萬元）

該企業應在境內繳納企業所得稅=849.6×25%-40=172.4（萬元）

結果是一樣的~您再理解下~

2、非實際虧損額：企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分。今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。即：
（1）如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補。
（2）如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按《企業所得稅法》第十八條規定的期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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