會計利潤調整疑問：為何不是調增18.44？

難道只調稅不調賬，所以才調增應納稅所得額嗎

加速折舊優(yōu)惠企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠 2023-08-15 14:24:13

問題來源：

位于某縣城的某制藥公司為增值稅一般納稅人，該公司2022年主營業(yè)務收入6500萬元，其他業(yè)務收入1000萬元，營業(yè)外收入700萬元，主營業(yè)務成本4400萬元，其他業(yè)務成本800萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加240萬元，管理費用700萬元，銷售費用2500萬元，財務費用350萬元，資產處置收益800萬元，投資收益1000萬元。實現(xiàn)年度利潤總額800萬元。公司聘請會計師事務所幫其辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務所得到該公司2022年的有關業(yè)務資料如下：
（1）4月將一批自產藥品分配給股東，該藥品的成本為100萬元，市場不含稅銷售價格為120萬元，公司未作任何賬務處理。
（2）12月份采用預收款方式銷售藥品，該藥品成本500萬元，市場不含稅銷售價格520萬元；協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2023年1月，截止2022年底未發(fā)貨。企業(yè)收到預收款即確認銷售收入并結轉成本，未開具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。
（3）當年轉讓一項專利技術所有權，轉讓收入為1100萬元，成本及相關稅費為500萬元，該項轉讓已經(jīng)省科技部門認定登記。
（4）成本費用中含實際發(fā)放員工工資800萬元（其中殘疾人員工資8萬元）；另根據(jù)合同約定支付給勞務派遣公司60萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。撥繳職工工會經(jīng)費15萬元，發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費50萬元。以前年度累計結轉至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為2萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費5萬元。
（5）發(fā)生廣告費支出2300萬元，非廣告性質的贊助支出60萬元。
（6）發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。
（7）投入研發(fā)支出400萬元研發(fā)新藥品工藝，其中300萬元形成了無形資產，2022年7月1日取得專利證書并正式投入使用，該無形資產攤銷期限為10年，當年未攤銷費用；未形成無形資產的研發(fā)支出100萬元已計入費用中扣除。
（8）為治理污水排放，當年購置污水處理設備（符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定）一臺并投入使用，購置價為130萬元（不含增值稅且增值稅已作進項稅額抵扣）。公司當年按規(guī)定對該設備計提折舊6.5萬元。
（9）投資收益中包含2022年直接投資非上市居民企業(yè)分回的股息15萬元、轉讓非上市公司股權的收益30萬元、國債利息收入5萬元、地方政府債券利息收入6萬元、企業(yè)債券利息收入30萬元。
（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）說明業(yè)務（1）的賬務處理是否正確，如不正確，應如何處理？

不正確。以自產貨物分配給股東，屬于視同銷售行為，應繳納增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅。
①應繳納的增值稅=120×13%=15.6（萬元）
應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=15.6×（5%+3%+2%）=1.56（萬元）
②應確認收入120萬元，結轉成本100萬元。繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加1.56萬元，準予在計算會計利潤時扣除。
應調增應納稅所得額=120-100-1.56=18.44（萬元）。

（2）說明業(yè)務（2）的賬務處理是否正確，如不正確，應如何處理？

不正確。采用預收款方式銷售貨物的，在發(fā)出商品時確認收入。2022年商品未發(fā)出，不應確認收入，也不應結轉成本。應調減的應納稅所得額=520-500=20（萬元）。

（3）計算業(yè)務（3）應調整的應納稅所得額。

一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
技術轉讓所得=1100-500=600（萬元）
應調減應納稅所得額=500+（600-500）×50%=500+50=550（萬元）。

（4）說明業(yè)務（4）支付給勞務派遣公司的費用能否計入該公司的工資薪金總額基數(shù)，并說明理由。

支付給勞務派遣公司的費用不能計入該公司工資薪金總額的基數(shù)。
理由：企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，而不能計入工資薪金總額的基數(shù)。

（5）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。

殘疾人員工資8萬元按100%加計扣除，應調減應納稅所得額8萬元。
職工福利費扣除限額=800×14%=112（萬元）＜120萬元，應調增應納稅所得額=120-112=8（萬元）。
工會經(jīng)費扣除限額=800×2%=16（萬元）＞15萬元，無須調整。
職工教育經(jīng)費扣除限額=800×8%=64（萬元）＞50萬元，職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉的扣除額2萬元，應調減應納稅所得額2萬元。
為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除，應調增應納稅所得額5萬元。
應調增應納稅所得額合計=8+5-8-2=3（萬元）。

（6）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額。

計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入=6500+1000+120-520=7100（萬元）
自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支岀，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
廣告費扣除限額=7100×30%=2130（萬元）＜2300萬元，應調增應納稅所得額=2300-2130=170（萬元）
非廣告性質的贊助支出不能在稅前扣除，應調增應納稅所得額60萬元。
應調增應納稅所得額合計=170+60=230（萬元）。

（7）計算業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額。

業(yè)務招待費扣除限額1=7100×5‰=35.5（萬元）＜業(yè)務招待費扣除限額2=60×60%=36（萬元），稅前可扣除35.5萬元，應調增應納稅所得額=60-35.5=24.5（萬元）。

（8）計算業(yè)務（7）應調整的應納稅所得額。

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。投入使用的研發(fā)無形資產當年應調減應納稅所得額=300×200%÷10÷12×6=30（萬元）。
應調減的應納稅所得額合計=100×100%+30=130（萬元）。

（9）說明該公司是否可將購入的污水處理設備一次性稅前扣除，如果可以，應如何進行納稅調整？

可以。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
應調減應納稅所得額=130-6.5=123.5（萬元）。

（10）計算業(yè)務（9）應調整的應納稅所得額。

從非上市居民企業(yè)分回的股息紅利，免稅；國債及地方政府債券的利息收入，免稅。投資收益應調減應納稅所得額=15+5+6=26（萬元）。

（11）計算該公司2022年應納稅所得額。

應納稅所得額=800+18.44-20-550+3+230+24.5-130-123.5-26=226.44（萬元）。

（12）計算該公司2022年應納企業(yè)所得稅額。

應納企業(yè)所得稅額=226.44×25%-130×10%=43.61（萬元）。

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