（五）固定資產折舊的處理

 政策內涵

固定資產折舊的稅會差異的處理要堅持會計從稅的原則。

1.計稅基礎差異

企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規定的固定資產計稅基礎計算扣除。

2.折舊年限差異

企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額。

企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低年限，其折舊應按會計折舊年限扣除，稅法另有規定的除外。

 舉例1

稅法規定最低折舊年限5年的家具，企業按照3年計提折舊。

 舉例2

稅法規定最低折舊年限5年的家具，企業按照8年計提折舊。

3.加速折舊差異

企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業實施加速折舊但不符合稅法規定條件的，按照稅法規定的折舊方法計算扣除。

 相關鏈接

P216，加速折舊優惠，針對不同原因、不同行業，加速方法有：雙倍余額遞減法、年數總和法；一次性計入當期成本費用；縮短折舊年限。

（六）固定資產改擴建的稅務處理（P194）

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產的計稅成本。

 舉例

原固定資產凈值20萬元，推倒重置支出80萬元，重置后該資產計稅成本為100萬元。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產的計稅基礎，折舊年限按照稅法規定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定。

3.已提足折舊的——P196，按照長期待攤費用，在規定的年限內攤銷。

（七）企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題：（新增）

（1）企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（2）企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。