農產品進項稅額轉出計算方法詳解

老師，為什么這道題不需要/（1-扣除率）？什么時候賬面成本/（1-扣除率）？實在搞不懂

稅收滯納金征收制度進口環(huán)節(jié)增值稅應納稅額計算 2020-10-07 17:46:22

問題來源：

某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生業(yè)務如下：
（1）從一般納稅人處外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，支付不含稅運費12萬元，取得運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）進口高檔化妝品一批用于生產加工優(yōu)質化妝品，該化妝品買價、運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費、保險費折合人民幣共計47萬元，另支付進口后發(fā)生的運費3萬元（取得普通發(fā)票），向自己的采購代理人支付傭金2萬元，向經紀人支付經紀費3萬元；進口生產設備一臺，買價、運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸費、保險費折合人民幣共24萬元，另支付設備進口后安裝調試費2萬元。上述進口貨物運抵我國口岸后，該廠在未經批準緩稅的情況下，于海關填發(fā)稅款繳款書之日起第20日繳納了所有款項。已取得海關開具的進口增值稅專用繳款書。
（3）對外銷售自產的化妝品開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額600萬元，支付不含稅銷貨運費14萬元，取得運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票。
（4）將試制的優(yōu)質化妝品發(fā)給本單位職工作為福利，成本價40萬元，生產優(yōu)質化妝品過程中領用20%的進口高檔化妝品作為原材料。
（5）因管理不善損失上月從一般納稅人處購進的原材料（已抵扣進項稅額），賬面成本11萬元，其中含運費成本1萬元。
（其他相關資料：該化妝品廠生產的化妝品均為征收消費稅的高檔化妝品，高檔化妝品消費稅稅率15%、成本利潤率5%、關稅稅率50%；進口設備的關稅稅率為20%；取得的相關票據均在本月申報抵扣進項稅額）
要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）計算該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的關稅。

高檔化妝品應納關稅=（47+3）×50%=25（萬元）
設備應納關稅=24×20%=4.8（萬元）
應納關稅合計=25+4.8=29.8（萬元）。
參考教材P423；參考輕一P448

（2）計算該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的消費稅。

該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的消費稅=（47+3+25）÷（1-15%）×15%=13.24（萬元）。
參考教材P194；參考輕一P189

（3）計算該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的增值稅。

高檔化妝品進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（47+3+25）÷（1-15%）×13%=11.47（萬元）
設備進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（24+4.8）×13%=3.74（萬元）
該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的增值稅=11.47+3.74=15.21（萬元）。
參考教材P100；參考輕一P101

（4）計算該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的滯納金。

該廠本月進口環(huán)節(jié)應納的滯納金=（29.8+13.24+15.21）×（20-15）×0.5‰=0.15（萬元）。
參考教材P428；參考輕一P451-P452

（5）計算該廠本月應向主管稅務機關繳納的增值稅。

銷項稅額=600×13%+40×（1+5%）÷（1-15%）×13%=84.42（萬元）
準予抵扣的進項稅額=400×13%+12×9%+14×9%+15.21-（11-1）×13%-1×9%=68.16（萬元）
該廠本月應向主管稅務機關繳納的增值稅=84.42-68.16=16.26（萬元）。
參考教材P63、P70；參考輕一P67、P74

（6）計算該廠本月應向主管稅務機關繳納的消費稅。

該廠本月應向主管稅務機關繳納的消費稅=［600+40×（1+5%）÷（1-15%）］×15%-13.24×20%=94.76（萬元）。
參考教材P189、P195；參考輕一P183、P190

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常老師

2020-10-07 20:06:50 4252人瀏覽

尊敬的學員，您好：

農業(yè)生產者銷售自產的農產品是免征增值稅的，所以買價中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講，如果不能夠抵扣進項稅額，就不算是真正的優(yōu)惠政策，因此一般情況下，國家允許其將買價×扣除率作為進項稅額進行抵扣。因此計入農產品的賬面成本=買價×（1-扣除率），做進項稅額轉出處理時，首先要還原買價，買價=賬面成本÷（1-扣除率），轉出的進項稅額=買價×扣除率=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率。所以說，這里÷（1-扣除率）就是為了還原計算最初的買價。

總結做題方法如下：

（1）從農業(yè)生產者手中購入的初級農產品的進項稅額轉出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率

（2）除（1）以外的情況下的進項稅額轉出=賬面成本×適用稅率

本題不÷（1-扣除率）是因為并不是從農業(yè)生產者手中購進農產品，而是從一般納稅人處購進的原材料，對于一般的貨物直接用成本乘稅率即可，本題不涉及農產品，您理解一下~~

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