問題來源：
向陽化妝品銷售企業總部設在我國，在甲國和乙國分別設有分支機構A和B。2020年境內銷售收入8000萬元，銷售成本及費用7000萬元，可以扣除的相關稅金及附加300萬元，營業外支出180萬元。該企業在甲國的A分支機構銷售收入折合人民幣1000萬元，實現稅前所得200萬元；在乙國B分支機構銷售收入折合人民幣600萬元，虧損250萬元。
當年發生的部分業務如下：
（1）管理費用中實際發生與企業生產經營業務相關的業務招待費支出180萬元。
（2）銷售費用中發生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發生經營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經營性借款的利息，譚某也是該企業的股東，對企業的權益性投資為400萬元。金融機構同類同期貸款年利率7%。
（4）企業因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業通過省政府向目標脫貧地區捐款100萬元；通過紅十字會向水災災區捐款80萬元。
（6）企業購買境外T公司（在我國境內未設立機構、場所）1項商標使用權，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業已使用該商標并在2020年進行無形資產攤銷（已計入相關成本中），但經友好協商，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付。
（其他相關資料：①該企業選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業所得稅40萬元，但未將所得匯回境內；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業相關優惠及稅收抵免已辦理必要手續）
要求：根據上述資料，回答下列問題。
當年發生的部分業務如下：
（1）管理費用中實際發生與企業生產經營業務相關的業務招待費支出180萬元。
（2）銷售費用中發生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發生經營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經營性借款的利息，譚某也是該企業的股東，對企業的權益性投資為400萬元。金融機構同類同期貸款年利率7%。
（4）企業因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業通過省政府向目標脫貧地區捐款100萬元；通過紅十字會向水災災區捐款80萬元。
（6）企業購買境外T公司（在我國境內未設立機構、場所）1項商標使用權，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業已使用該商標并在2020年進行無形資產攤銷（已計入相關成本中），但經友好協商，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付。
（其他相關資料：①該企業選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業所得稅40萬元，但未將所得匯回境內；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業相關優惠及稅收抵免已辦理必要手續）
要求：根據上述資料，回答下列問題。
（1）計算業務（1）應調整的應納稅所得額。
業務招待費實際發生額的60%=180×60%=108（萬元）
銷售（營業）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
銷售（營業）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
業務（1）應調增應納稅所得額132萬元。
【查書】企業所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（2）計算業務（2）應調整的應納稅所得額。
廣告費稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實際發生1500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結轉至本年的廣告費100萬元，也可以在本年扣除，應調減應納稅所得額100萬元。
【查書】企業所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（3）計算業務（3）應調整的應納稅所得額。
借款金額=100/10%=1000（萬元）；權益性投資400萬元；債資比超過2∶1。
企業所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
企業所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
業務（3）應調增應納稅所得額=100-56=44（萬元）。
【查書】企業所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（4）計算業務（4）應調整的應納稅所得額。
業務（4）應調增應納稅所得額30萬元。
【查書】企業所得稅不得扣除項目 參考教材P192；參考輕一P286
（5）計算業務（5）應調整的應納稅所得額。
利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
業務（5）應調增應納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）。
【查書】企業所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（6）計算該企業應扣繳譚某的個人所得稅。
應按照利息、股息、紅利所得扣繳譚某的個人所得稅=100×20%=20（萬元）。
【查書】利息、股息、紅利所得個人所得稅計算 參考教材P275；參考輕一P420
（7）說明該企業在乙國B分支機構虧損的彌補方式和彌補期限。
該企業選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內所得彌補，也不得用來自甲國的所得彌補。乙國B分支機構的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補，由于該項虧損屬于非實際虧損，可無限期用來自乙國的所得彌補。
【查書】境外虧損的彌補 參考教材P488；參考輕一P710
（8）計算境外已納所得稅款的抵免限額。
甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）。
【查書】抵免限額的計算 參考教材P491；參考輕一P320
（9）計算該企業當年應在境內繳納的企業所得稅額。
該企業當年境內應納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內，也應計入該企業當期所得補稅。
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內，也應計入該企業當期所得補稅。
該企業應在境內繳納企業所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）。
【查書】居民企業
應納稅額的計算 參考教材P224；參考輕一P316
應納稅額的計算 參考教材P224；參考輕一P316
（10）計算該企業當年應代扣代繳的企業所得稅。
該企業應扣繳企業所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）。
【查書】非居民企業應納稅額計算 參考教材P229-P230；參考輕一P322
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孫老師
2021-07-02 12:37:23 3274人瀏覽
尊敬的學員，您好：
1、購買商標使用權（屬于增值稅征稅范圍中的“銷售無形資產”）花費200萬。題目中沒有明確國內企業承擔增值稅，所以默認是境外企業自己承擔增值稅。增值稅稅率是6%。所以200萬需要換算成不含稅價格。
2、預提所得稅是代扣代繳非居民企業的企業所得稅。
對于未在我國境內設立機構或雖設立機構取得來源于我國境內與機構無實際聯系的所得，要向我國繳納10%的預提所得稅，由支付方代扣代繳，而代扣代繳的這部分所得稅就是預提所得稅。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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