問題來源：
例題精練
（1）2023年12月銷售抗生素類藥品取得不含稅收入1500萬元、避孕藥取得收入3000萬元，經核算以上收入對應的生產成本為800萬元。當月購入用于生產避孕藥及抗生素的生產線設備，支付不含稅價款700萬元，另外為生產抗生素購入天然氣支付不含稅價款2萬元，以上兩項均取得增值稅專用發票（均從一般納稅人處購入）。
一批存貨因管理不善丟失而轉出進項稅額24.62萬元，公司按規定進行了資產損失申報，保險公司和責任人賠償后余額，計入營業外支出110萬元，當月月初增值稅留抵稅額為30.24萬元。
當月轉讓C公司（未上市）股權取得收入200萬元，該股權為2016年購入，股權成本為150萬元，被投資企業按持股比例計算歸屬于甲公司的未分配利潤為50萬元。
另外按權益法核算乙被投資單位當年實現凈利潤按持股比例應確認收益40萬元；取得2021年發行的鐵路債券利息含稅收入31.8萬元。
（2）1-11月主營業務收入為1000萬元，其他業務收入400萬元，營業外收入300萬元。主營業務成本2000萬元，其他業務成本300萬元，稅金及附加為310萬元，營業外支出200萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元。
（3）工資賬戶實際發放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經費25萬元并取得專用收據，發生職工教育經費支出20萬元，以前年度累計結轉至本年的職工教育經費未扣除額為5萬元，另支付雇主責任險10萬元。
（4）發生廣告費支出800萬元，非廣告性質的贊助支出50萬元。發生業務招待費支出60萬元。
（5）從事《國家重點支持的高新技術領域》規定項目的研究開發活動，對研發費用實行專賬管理，發生研發費用支出100萬元且未形成無形資產。
（6）對外捐贈貨幣資金130萬元（其中通過縣級政府向希望小學捐贈120萬元，另直接向某福利院捐贈10萬元）。
（7）為治理污水排放，當年5月從一般納稅人處購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為339萬元（含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。
（其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續，購進的污水處理設備為《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備且未選擇享受一次性稅前扣除政策，不考慮地方教育附加等其他稅費）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題。
（1）分別計算在業務（1）中甲公司應當繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加。
（2）計算當年的會計利潤。
（3）計算業務（3）應調整的應納稅所得額。
（4）計算業務（4）應調整的應納稅所得額。
（5）計算業務（5）應調整的應納稅所得額。
（6）計算業務（6）應調整的應納稅所得額。
（7）計算業務（7）應調整的應納稅所得額和應抵免的應納稅額。
（8）計算甲公司2023年應納所得稅額。
【答案及解析】
（1）當月銷售產品的銷項稅額：1500×13%=195（萬元）。
【地雷預警】避孕藥免征增值稅。
鐵路債券利息收入的銷項稅額：31.8÷（1+6%）×6%=1.8（萬元）。
購進生產線設備、天然氣的進項稅額：700×13%+2×9%=91.18（萬元）。
一批存貨因管理不善丟失而轉出進項稅額24.62萬元。
當月月初增值稅留抵稅額為30.24萬元。
非上市公司的股權轉讓不征收增值稅。
因權益法確認的投資收益不征收增值稅。
當月合計應繳納增值稅：195+1.8-91.18+24.62-30.24=100（萬元）
城市維護建設稅=100×7%=7（萬元）
教育費附加=100×3%=3（萬元）。
（2）會計利潤總額為：
12月收入合計：1500+3000=4500（萬元），
成本為800萬元，
稅金及附加：7+3=10（萬元），
營業外支出110萬元，
投資收益為：200-150（股權轉讓收益）+31.8÷（1+6%）+40=120（萬元）。
【地雷預警】鐵路債券利息別忘記做價稅分離確認收入。
當月利潤為4500-800-10-110+120=3700（萬元）。
1-11月會計利潤為：1000+400+300-2000-300-310-200-550-900-180=-2740（萬元）。
全年會計利潤為3700-2740=960（萬元）。
【地雷預警】
1.避孕藥免征增值稅，但不免企業所得稅。
2.計算12月利潤總額時別忘記將城建稅及教育費附加計入稅金及附加科目。
計算稅金及附加科目時格外注意不得把增值稅加入。
3.存貨因管理不善丟失增值稅應作進項稅額轉出，但可在企業所得稅前扣除。
4.股權轉讓收入、權益法確認的投資收益不征收增值稅，以上兩項會計均應確認投資收益；權益法確認的投資收益企業所得稅不確認；鐵路債券利息應征收增值稅，但應減半征收企業所得稅，注意兩稅差異。
（3）殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除，應調減應納稅所得額40萬元。
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168（萬元）。
應調增應納稅所得額=180-168=12（萬元）。
可以扣除工會經費限額=1200×2%=24（萬元）。
應調增應納稅所得額=25-24=1（萬元）。
可以扣除的職工教育經費限額=1200×8%=96（萬元）。
實際發生職工教育經費支出20萬元，未超過扣除限額，
職工教育經費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉的扣除額5萬元，應調減應納稅所得額5萬元。
【易錯提醒】廣告宣傳費、職工教育經費、公益性捐贈（3年內）等可以結轉扣除。
合計調整：-40+12+1-5=-32（萬元），應調減應納稅所得額32萬元。
【地雷預警】雇主責任險可以稅前扣除。
（4）計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的基數=1500+3000+1000+400=5900（萬元）。
【地雷預警】主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入為基數，注意營業外收入和投資收益不得作為基數。
可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770（萬元）。
當年發生的800萬元廣告費無須作納稅調整，但非廣告性質的贊助支出不能在稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元。
【地雷預警】藥品制造企業廣告宣傳費的扣除比例為30%，而不是15%；
非廣告性質的贊助支出不能在稅前扣除。
可以扣除的業務招待費限額1=5900×5‰=29.5（萬元）。
可以扣除的業務招待費限額2=60×60%=36（萬元）。
準予稅前扣除的金額為29.5萬元。
應調增應納稅所得額=60-29.5=30.5（萬元）。
合計調增=50+30.5=80.5（萬元）。
【易錯提醒】不是36-29.5=6.5(萬元)
（5）研發費用另按100%加計扣除。
應調減應納稅所得額=100×100%=100（萬元）。
（6）公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）。
通過縣級政府向希望小學捐贈120萬元超過扣除限額，應作納稅調增。
應調增應納稅所得額=120-115.2=4.8（萬元）。
直接向福利院捐贈10萬元不能稅前扣除，應調增應納稅所得額10萬元。
合計調增10+4.8=14.8（萬元）。
【地雷預警】
1.捐贈類題目，注意直接捐贈不可扣除。
2.捐贈類題目，一定要計算出正確的會計利潤后再做捐贈調整，否則調整金額都是錯的——易錯知識點。
（7）可以抵免的應納稅額=（339/1.13）×10%=30（萬元）。
污水處理可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）。
應調減應納稅所得額8萬元。
【地雷預警】環保安全類設備，注意其進項稅額是否抵扣過，兩者處理方式不同。處理公共污水可減免稅。——易錯易混知識點
（8）會計利潤=960（萬元）
權益法核算被投資單位當年實現凈利潤按持股比例應確認投資收益40萬元；稅法不確認，因此應調減40萬元，
鐵路債券利息30萬元，可減半征收，應調減15萬元，
投資收益合計應調減應納稅所得額55萬元（40+15）。
【地雷預警】對外投資如采用權益法，會計應確認投資收益，但稅法不確認。——易錯知識點
應納稅所得額=960-32（三項經費等）+50（贊助支出）+30.5（業務招待費）-100（研發費）+14.8（捐贈）-8（污水所得）-55（投資收益）=860.30（萬元）；
應納所得稅額=860.30×25%-30（環保設備）=185.08（萬元）。
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常老師
2024-07-30 12:26:43 727人瀏覽
尊敬的學員，您好：
成本法下，會計上確認投資收益的時間和稅法上確認投資收益的時間相同，但因為稅法規定，符合條件的居民企業對其他居民企業的直接投資取得的股息紅利收入免征企業所得稅，所以在計算應納稅所得額時，會計上確認的投資收益要作為免稅收入調減。
權益法下，會計上在被投資企業實現凈利潤時計入投資收益，而稅法規定，在被投資方作出利潤分配決定時確認應稅收入的實現，所以此時會計上確認的投資收益，在稅法上不認可其是一項收入，在計算應納稅所得額時，也要做納稅調減。
稅法上不承認“預計發生”的，所以如果遇到會計處理為“權益法”核算的收益或損失時，要相應進行納稅調減或納稅調增。
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