60-29.

某生物藥品制造公司2021年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56000萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入1200萬(wàn)元、投資收益800萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收益1000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出1300萬(wàn)元、稅金及附加4500萬(wàn)元、管理費(fèi)用5000萬(wàn)元、銷售費(fèi)用12000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額11700萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費(fèi)支出9500萬(wàn)元。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出500萬(wàn)元。

（3）實(shí)發(fā)工資5000萬(wàn)元。其中，為本公司殘疾職工所發(fā)放工資為100萬(wàn)元。

（4）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)110萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)750萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)140萬(wàn)元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用1200萬(wàn)元，已獨(dú)立核算管理（未形成無(wú)形資產(chǎn)）。

（6）12月進(jìn)口一臺(tái)專門用于研發(fā)的設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣800萬(wàn)元。

（7）公司取得的投資收益中包括國(guó)債利息收入150萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入150萬(wàn)元。

（8）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)取得收入900萬(wàn)元，與之相關(guān)的成本和稅費(fèi)為200萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為13%；各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算殘疾職工工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額及合計(jì)數(shù)。

（5）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算進(jìn)口設(shè)備海關(guān)應(yīng)代征的增值稅。

（7）判斷12月份進(jìn)口的專門用于研發(fā)的設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說(shuō)明理由。

（8）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該公司2021年應(yīng)納稅所得額。

（11）計(jì)算該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。（2018年考題改編）

【答案及解析】

（1）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)稅前扣除限額=（56 000+3 000）×30%=17 700（萬(wàn)元），大于實(shí)際發(fā)生金額，無(wú)須納稅調(diào)整。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=（56000+3000）×5‰=295（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=500×60%=300（萬(wàn)元）

可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為295萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-295=205（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)安置殘疾人員的，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在按照支付給殘疾職工工資稅前據(jù)實(shí)扣除的

基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=5000×2%=100（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=110-100=10（萬(wàn)元）

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=5000×14%=700（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750-700=50（萬(wàn)元）

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=5000×8%=400（萬(wàn)元），限額大于實(shí)際發(fā)生金額，無(wú)須納稅調(diào)整。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+50=60（萬(wàn)元）。

（5）研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1200×100%=1200（萬(wàn)元）。

（6）進(jìn)口設(shè)備海關(guān)應(yīng)代征的增值稅=800×（1+10%）×13%=114.4（萬(wàn)元）。

（7）12月份進(jìn)口新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

理由：因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（8）國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅。

投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元。

（9）轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-200-500）×50%=600（萬(wàn)元）。

（10）該公司2021年應(yīng)納稅所得額=11700+205-100+60-1200-150-600=9915（萬(wàn)元）。

（11）該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=9915×25%=2478.75（萬(wàn)元）。