三、計算問答題

1.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月發生下列業務：

（1）以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬元，合同約定當月收取貨款的70%，實際收到40%。采用賒銷方式銷售B牌卷煙80箱，銷售額380萬元，合同約定6月1日收取貨款。

（2）進口一批煙絲，貨物成交價300萬元，甲卷煙廠另行承擔并支付運抵我國口岸前的運費和保險費支出8萬元。

（3）將200箱B牌卷煙移送給下設的非獨立核算門市部，門市部當月將其對外銷售，取得銷售額900萬元。

（4）外購一批煙絲，取得增值稅專用發票注明的價款165萬元，稅額21.45萬元；當月領用80%用于連續生產卷煙。

（5）稅務機關檢查發現，2019年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。

（其他相關資料：以上銷售額和費用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，進口煙絲關稅稅率10%）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（1）當月應繳納的消費稅額。

（2）計算業務（2）應繳納的增值稅、消費稅額及合計數。

（3）計算業務（3）應繳納的消費稅額。

（4）計算甲廠國內銷售卷煙應繳納的消費稅額。

（5）計算乙廠應補繳的消費稅額，并指出甲廠未代收代繳消費稅應承擔的法律責任。

【答案及解析】

（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，消費稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。

業務（1）當月應繳納的消費稅=（650×56%+180×150÷10000）×70%=256.69（萬元）。

（2）進口煙絲的組成計稅價格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬元）。

進口環節應繳納的消費稅=484×30%=145.2（萬元）；進口環節應繳納的增值稅=484×13%=62.92（萬元）。

業務（2）合計應繳納的增值稅、消費稅額=145.2+ 62.92 = 208.12 （萬元）。

（3）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

業務（3）應繳納的消費稅額=900×56%+ 200×150 ÷10000 =507（萬元）。

（4）業務（4）中將外購煙絲用于連續生產卷煙的，可以按照當期生產領用量抵扣外購煙絲已納的消費稅。甲廠國內銷售卷煙應繳納的消費稅額=256.69+507-165×30%×80%=724.09（萬元）。

（5）①委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有按規定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅補繳。

乙廠應補繳的消費稅=（95+20）÷(1-30%)×30%=49.29（萬元）。

②根據《稅收征收管理法》規定，受托方未按照規定代收代繳消費稅的（受托方為個人的除外），對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。