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卷煙廠移送卷煙給非獨(dú)立核算門市部為何只征收生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅？

卷煙廠將卷煙移送給下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部外銷為什么只征收生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅？

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 2021-04-15 15:42:42

問(wèn)題來(lái)源：

甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬(wàn)元，合同約定當(dāng)月收取貨款的70%，實(shí)際收到40%。采用直接收款方式銷售B牌卷煙80箱，取得銷售額380萬(wàn)元。
（2）進(jìn)口一批煙絲，貨物成交價(jià)300萬(wàn)元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運(yùn)抵我國(guó)口岸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)支出8萬(wàn)元。
（3）將200箱B牌卷煙移送給下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部，門市部當(dāng)月將其對(duì)外銷售，取得銷售額900萬(wàn)元。
（4）外購(gòu)一批煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款165萬(wàn)元，稅額21.45萬(wàn)元；當(dāng)月領(lǐng)用80%用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。
（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，2019年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬(wàn)元，甲廠收取加工費(fèi)20萬(wàn)元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。
（其他相關(guān)資料：以上銷售額和費(fèi)用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率10%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=（650×56%+180×150÷10000）×70%+380×56%+80×150÷10000=470.69（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅額。

進(jìn)口煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬(wàn)元）。
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=484×30%=145.2（萬(wàn)元）。
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=484×13%=62.92（萬(wàn)元）。
業(yè)務(wù)（2）合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅額=145.2+62.92=208.12（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

業(yè)務(wù)（4）中將外購(gòu)煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅。甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=470.69+507-165×30%×80%=938.09（萬(wàn)元）。

（5）計(jì)算乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅額，并指出甲廠未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（2019年）

①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款。收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳。
乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅=（95+20）÷（1-30%）×30%=49.29（萬(wàn)元）。
②根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，受托方未按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的（受托方為個(gè)人的除外），對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

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喬老師

2021-04-16 09:55:42 5250人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

因?yàn)?span style="background-color: rgb(255, 255, 255);">非獨(dú)立核算的門市部與甲卷煙廠同屬于一個(gè)法律主體（同一納稅主體），移送環(huán)節(jié)（甲卷煙廠——非獨(dú)立核算門市部）不征收消費(fèi)稅，征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)是非獨(dú)立核算的門市部對(duì)外銷售環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)），不涉及其他環(huán)節(jié)。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！

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