委托加工收回涂料消費稅為何可以扣除？

委托加工收回，扣除已納消費稅的范圍沒有涂料，為什么本題可以扣除涂料委托加工的消費稅。

消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算 2021-03-21 14:37:41

問題來源：

某涂料生產(chǎn)公司甲為增值稅一般納稅人，2020年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）5日以直接收款方式銷售涂料取得不含稅銷售額350萬元；以預(yù)收貨款方式銷售涂料取得不含稅銷售額200萬元，本月已發(fā)出銷售涂料的80%。
（2）12日贈送給某醫(yī)院20桶涂料用于裝修，將100桶涂料用于換取其他廠家的原材料。當月不含稅平均銷售價500元/桶，最高不含稅銷售價540元/桶。
（3）15日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由甲公司提供原材料，材料成本80萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費10萬元（含代墊輔助材料費用1萬元）、增值稅1.3萬元。乙廠無同類產(chǎn)品對外銷售價格。
（4）28日收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出80%，取得不含稅銷售額85萬元。
（其他相關(guān)資料：涂料消費稅稅率4%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費稅。

考生要根據(jù)題目給出的條件確定消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人采取直接收款方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費稅=350×4%+200×80%×4%=20.4（萬元）。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費稅。

注意消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵的，按照同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格計算消費稅。
業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費稅=20×500×4%+100×540×4%=2560（元）。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）由乙廠代收代繳的消費稅。

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算是高頻考點。
業(yè)務(wù)（3）乙廠代收代繳的消費稅=（80+10）/（1-4%）×4%=93.75×4%=3.75（萬元）。

（4）說明業(yè)務(wù)（4）甲公司是否應(yīng)繳納消費稅。如應(yīng)繳納，計算消費稅應(yīng)納稅額。（2020年）

銷售價格85萬元＞受托方的計稅依據(jù)=93.75×80%=75（萬元）
需要繳納消費稅。委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
應(yīng)繳納的消費稅=85×4%-75×4%=0.4（萬元）。

查看完整問題