發行債券利息調整及長期待攤費用等計算規則詳解

發行債券的利息調整，和長期待攤費用的分攤，未確認融資收益的計算，未確認融資費用的計算規則是什么樣的，計算時所使用的數字是什么，計算的公式是什么，這幾種涉及到貨幣時間價值的計算規則是怎樣的？

借款費用停止資本化的時點借款利息資本化金額的確定 2022-06-30 15:46:40

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：
（1）2×21年1月1日甲公司按面值發行為期3年、票面年利率為6%的可轉換公司債券80萬份，每份面值為100元，款項已收存銀行。該債券為每年1月1日支付上一年的利息、到期一次還本的可轉換公司債券，專門籌集生產線建設資金。每份債券均可在債券發行一年后的任何時間轉換為10股甲公司的普通股。甲公司發行債券時，二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。上述可轉債已完成相關登記手續。
（2）甲公司除上述所發行可轉換公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×20年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆于2×20年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為1年6個月。
（3）生產線建造工程于2×21年1月1日開工，采用外包方式進行，預計工期為1年半。有關建造支出情況如下：
2×21年1月1日，支付建造商4000萬元；
2×21年5月1日，支付建造商2000萬元；
2×21年8月1日，支付建造商3000萬元。
至2×21年12月31日，該工程尚未完成建造。
（4）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品并收到款項存入銀行，月收益率為0.5%。
其他資料：
（1）假定不考慮增值稅等其他稅費的影響；
（2）（P/F，9%，3）=0.7722，（P/A，9%，3）=2.5313。
要求：

（1）計算2×21年1月1日該可轉換公司債券的攤余成本，并編制相關會計分錄。

2×21年1月1日該可轉換公司債券的攤余成本=80×100×0.7722+80×100× 6%×2.5313=7392.62（萬元）。
會計分錄如下：
2×21年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　8000
　　應付債券—可轉換公司債券（利息調整）
　　　　　　　　　　　　　　　　607.38
　貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　其他權益工具　　　　　　　　 607.38

（2）計算甲公司2×21年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相關會計分錄。

2×21年專門借款應確認的利息費用=7392.62×9%=665.34（萬元），2×21年專門借款閑置資金用于投資取得的收益=（7392.62-4000）×0.5%×4+（7392.62-4000-2000）×0.5%×3=88.74（萬元）；2×21年專門借款利息資本化金額=665.34-88.74=576.60（萬元）。
會計分錄如下：
借：在建工程　　　　　　　　　576.60
　　銀行存款　　　　　　　　　　88.74
　貸：應付利息　　　　480（80×100×6%）
　　　應付債券—可轉換公司債券（利息調整）
　　　　　　　　　　185.34（665.34-480）

（3）計算甲公司2×21年一般借款利息應予資本化的金額，并編制相關會計分錄。

2×21年一般借款應確認的利息費用=2000×6%+3000×7%=330（萬元）；一般借款平均資本化率=（2000×6%+ 3000×7%）/（2000+3000）×100%= 6.6%；至2×21年8月1日，發生建造支出=4000+2000+3000=9000（萬元），1月1日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=9000-7392.62=1607.38（萬元）；所占用一般借款累計資產支出加權平均數=1607.38×5/12=669.74（萬元），一般借款利息資本化金額= 669.74× 6.6%=44.20（萬元），一般借款利息費用化金額=330-44.2=285.80（萬元）。
會計分錄如下：
借：在建工程　　　　　　　　　　　44.20
　　財務費用　　　　　　　　　　285.80
　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　330

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