利息調整核算方法詳解

2019年專門借款應予資本化金額為什么是（2919.7525.19）*6%*3/12 請問25.19是哪里來的，為什么要記入2019年專門借款的資本化金額？

借款費用停止資本化的時點借款利息資本化金額的確定 2020-06-06 02:52:38

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：
（1）2×18年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元。
（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×17年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆于2×17年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為1年6個月。
（3）生產線建造工程于2×18年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：
2×18年1月2日，支付建造商1000萬元；
2×18年5月1日，支付建造商1600萬元；
2×18年8月1日，支付建造商1400萬元。
（4）2×18年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至2×18年12月底整改完畢。工程于2×19年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2×19年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2×19年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自2×19年5月1日起實際投入使用。
（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243；
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
要求：

（1）確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。

資本化期間：2×18年1月2日至2×18年8月31日及2×19年1月1日至2×19年3月31日。（2×18年9月1日至2×18年12月31日期間借款費用暫停資本化）
理由：2×18年1月2日資產支出已經發生、借款費用已經發生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件。
2×18年9月1日至2×18年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時間連續超過3個月，應暫停借款費用資本化。
工程于2×19年1月1日恢復建造，應重新開始借款費用資本化，2×19年3月31日試生產出合格產品，該生產線已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。

（2）計算甲公司發行公司債券的實際利率，并編制發行債券的會計分錄。

采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=（利息折現）3000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折現）3000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（萬元），與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2919.75（3069.75-150）
　　應付債券—利息調整　　　　　　　　　　　　　　 80.25
　貸：應付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（3）分別計算甲公司2×18年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

應付債券2×18年利息費用=2919.75×6%=175.19（萬元）；
2×18年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（萬元）；
專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬元）；
一般借款平均資本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）×100%=6.6%；
至2×18年8月1日，發生建造支出=1000+1600+1400=4000（萬元），1月2日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（萬元）；所占用一般借款累計資產支出加權平均數=1080.25×1/12=90.02（萬元），一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60
　　應收利息（或銀行存款）　　　　　　　　　　　　 43.19
　　財務費用　　　　　　　　　　58.40（2919.75×6%×4/12）
　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　150（3000×5%）
　　　應付債券—利息調整　　　　　　　　 25.19（175.19-150）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94
　貸：應付利息（或銀行存款）　　　　　　　　　　　　　 5.94

（4）分別計算甲公司2×19年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。（★★★）

2×19年專門借款利息資本化金額=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）；
2×19年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則2×19年一般借款平均資本化率與2×18年相同，為6.6%；
2×19年所占用一般借款累計資產支出加權平均數=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（萬元）；
2×19年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）。
【提示】因建造工程于2×19年3月31日完工時，兩筆一般借款尚未到期，所以2×19年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率，不需要重新計算。
2×19年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17
　　財務費用　　　　　 132.53［（2919.75+25.19）×6%-44.17］
　貸：應付利息150（3000×5%）
　　　應付債券—利息調整　　 26.7［（2919.75+25.19）×6%-150］
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62
　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.62
借：固定資產　　 5361.33（4000+73.6+5.94+1200+44.17+37.62）
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5361.33