專門借款利息資本化金額計算為什么不考慮資產支出？

專門借款利息的資本化金額=資本化期間利息總額-（專門借款總額-用于資本化支出金額）×投資收益率，這里的未占用資金收益就是有總的專門借款減去發生的資本化支出得到的。為什么還說不考慮呀？

借款費用停止資本化的時點 2022-08-16 17:16:42

問題來源：

甲公司于2×19年12月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×20年1月1日、2×20年7月1日和2×21年1月1日支付工程進度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。甲公司為建造廠房于2×20年1月1日取得一筆專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2×20年7月1日又借入一筆專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（假定借款名義利率與實際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×21年6月30日達到預定可使用狀態，并于2×21年8月15日辦理竣工決算。關于甲公司借款費用的會計處理，下列說法正確的有（　　）。

A、借款費用開始資本化的時點是2×20年1月1日，借款費用停止資本化的時點是2×21年6月30日

B、2×20年專門借款發生的利息費用金額為260萬元

C、專門借款利息資本化金額的計算不考慮資產支出

D、2×20年利息資本化金額為185萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：借款費用開始資本化的時點是2×20年1月1日，停止資本化的時點是2×21年6月30日，選項A正確；2×20 年專門借款發生的利息支出金額=2000× 6%+4000×7%×6/12=260（萬元），選項B正確；一般借款利息資本化金額的計算要考慮資產支出加權平均數，與資產支出掛鉤，專門借款不考慮，選項C正確；2×20年度專門借款閑置資金金額分別為2×20年1月1日至6月30日500萬元（2000-1500），2×20年7月1日至12月31日2000萬元（500+ 4000-2500）。2×20年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元），2×20年利息資本化金額=260-75= 185（萬元），選項D正確。

關鍵詞：專門借款資本化金額的計算
關鍵點：
本題主要考查的是關于專門借款的計算。
選項A，借款費用停止資本化的時點是該項工程建造完工并達到預定可使用狀態的時間：2×21年6月30日，與是否辦理竣工決算沒有關系；
選項B，甲公司2×20年專門借款發生的利息費用金額為在2×20年度發生的全部利息金額=第一筆專門借款2000×6%+第二筆專門借款4000×7%×6/12=260（萬元）；
選項C，一般借款利息資本化金額的計算要考慮資產支出加權平均數，與資產支出掛鉤，專門借款不考慮。
選項D，計算的利息資本化金額，需要在全部利息金額基礎上扣除這段期間閑置資金收益，本題2×20年1月1日支出1500萬元，此時閑置第一筆專門借款500萬元，第二筆在2×20年7月1日支出2500萬元，因此第一筆專門借款的閑置時間6個月，第三筆支出在2×21年1月1日，因此第二筆專門借款閑置金額是2000萬元，閑置時間6個月，那么閑置資金收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元），綜上該項專門借款在2×20年的利息資本化金額=全部利息費用260-閑置資金收益75=185（萬元）。

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