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研發(fā)抵扣相關(guān)的遞延所得稅如何處理？或遞延所得稅與研發(fā)抵扣的關(guān)系是怎樣的？

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異 2022-07-18 11:40:24

問題來源：

2×21年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為800萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為1200萬元。2×21年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為480萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×21年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會計處理表述中，正確的有（　　）。

A、該項(xiàng)新技術(shù)的入賬金額為2000萬元

B、該項(xiàng)新技術(shù)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1200萬元

C、應(yīng)確認(rèn)與該項(xiàng)新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)300萬元

D、該項(xiàng)新技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為2400萬元

正確答案：B,D

答案分析：該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價值為1200萬元，選項(xiàng)A錯誤；2×21年7月1日新技術(shù)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)=480×5=2400（萬元），資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異1200萬元，選項(xiàng)B和D正確；由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響，選項(xiàng)C錯誤。

關(guān)鍵詞“自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅的相關(guān)處理”。
梳理做題思路：
自行研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價值為開發(fā)階段滿足資本化條件的支出，即1200萬元。
該項(xiàng)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額=480×5=2400（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異1200萬元。
該項(xiàng)無形資產(chǎn)不產(chǎn)生于企業(yè)合并，且無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出
不涉及損益類科目，不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)科目不涉及損益等，只能調(diào)整資產(chǎn)價值，對資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

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