針對特別風險僅實施細節測試是否恰當？
（2）針對甲公司管理層凌駕于銷售與收款循環控制之上的特別風險，A注冊會計師僅實施細節測試以獲取營業收入項目充分、適當的審計證據。
張老師不是說過針對特別風險，專門實施實質性程序是正確的，如果說專門實施細節測試這種說法是錯的呢？
問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表，確定的財務報表整體的重要性為500萬元。審計工作底稿中與進一步審計程序相關的部分內容摘錄如下：
（1）為應對應收賬款項目準確性、計價和分攤認定（壞賬相關）的重大錯報風險，A注冊會計師全部采用積極式函證，同時擴大了函證范圍。
（2）針對甲公司管理層凌駕于銷售與收款循環控制之上的特別風險，A注冊會計師僅實施細節測試以獲取營業收入項目充分、適當的審計證據。
（3）針對甲公司固定資產的存在認定，A注冊會計師從驗收單中選取項目追查至固定資產明細賬。
（4）甲公司2022年度管理費用為5000萬元。A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。
要求：
針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（1）為應對應收賬款項目準確性、計價和分攤認定（壞賬相關）的重大錯報風險，A注冊會計師全部采用積極式函證，同時擴大了函證范圍。
（2）針對甲公司管理層凌駕于銷售與收款循環控制之上的特別風險，A注冊會計師僅實施細節測試以獲取營業收入項目充分、適當的審計證據。
（3）針對甲公司固定資產的存在認定，A注冊會計師從驗收單中選取項目追查至固定資產明細賬。
（4）甲公司2022年度管理費用為5000萬元。A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。
要求：
針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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呂老師
2023-05-08 13:37:37 1616人瀏覽
同學你好，首先資料（2）注冊會計師的做法是恰當的，注冊會計師針對該特別風險僅實施細節測試是沒有問題的。
針對特別風險實施的實質性程序：
1、如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；
2、如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，
以獲取充分、適當的審計證據。換言之，不能僅實施實質性分析程序。
張老師說的是針對特別風險應當實施細節測試這句話是錯的，因為可以實施控制測試與實質性分析程序相結合，這種情況下可以不實施細節測試。但是本題僅實施細節測試是正確的，注意區分各種話術表達。
參考教材第203頁：
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