特別風(fēng)險控制測試和實質(zhì)性程序一定都要實施嗎？

實質(zhì)性程序的性質(zhì)控制測試的時間 2019-06-18 14:57:01

問題來源：

A注冊會計師是甲公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，正在針對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，相關(guān)情況如下：
（1）為應(yīng)對應(yīng)收賬款項目準確性、計價和分攤認定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定全部采用積極的方式函證，同時擴大函證程序的范圍。
（2）由于甲公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，A注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序以獲取營業(yè)收入項目充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（3）針對甲公司固定資產(chǎn)的完整性認定，A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。
（4）A注冊會計師認為實施控制測試最好是在期中，而實施實質(zhì)性程序均應(yīng)該在期末。
（5）A注冊會計師認為可容忍的差異額與作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。
（6）A注冊會計師評估的存貨計價認定相關(guān)控制的有效性較高，在設(shè)計進一步審計程序時，決定相應(yīng)縮小控制測試的范圍。
要求：逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的實質(zhì)性程序是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

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