第三問，強調事項段和其他事項段有什么區別？

第三問，強調事項段和其他事項段有什么區別？這兩個是什么意思？

考慮持續經營假設-與治理層的溝通 2022-07-09 12:23:42

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2021年度財務報表，遇到下列與持續經營以及審計報告相關的事項：
（1）甲公司主要產品可能被淘汰，管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明。A注冊會計師據此認為該事項不影響甲公司的持續經營能力。
（2）A注冊會計師已識別出乙公司存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但根據獲取的審計證據，A注冊會計師認為存在重大不確定性，但財務報表已作出充分披露。A注冊會計師擬發表無保留意見并在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”部分。
（3）丙公司的某重要子公司將于2022年5月1日破產清算，其2021年度財務報表以非持續經營假設為基礎編制，丙公司管理層在合并財務報表附注中披露了該情況，A注冊會計師擬在對丙公司合并財務報表出具的審計報告中增加其他事項段，提醒財務報表使用者關注該事項。
（4）丁公司2021年年末營運資金為負數，大額銀行借款將于2022年6月30日前到期，存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應對計劃可行，丁公司持續經營能力不存在重大不確定性，無須與治理層溝通。
（5）由于戊公司無法解決融資問題，董事會擬于2022年初啟動破產清算程序，管理層運用持續經營假設編制了2021年度財務報表，同時在財務報表附注中充分披露了清算計劃，A注冊會計師對2021年財務報表出具了保留意見審計報告。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：識別出事項或情況時實施追加的審計程序，教材P390

依據：如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。

分析：注冊會計師應當實施追加的程序，不能僅依靠管理層聲明。

（2）考核點：對審計報告的影響，教材P392

依據：如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。

（3）考核點：對審計報告的影響，教材P392

依據：如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎（如清算基礎）編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者關注替代基礎及其使用理由。

分析：被審計單位持續經營假設不適當，如果管理層仍然按照持續經營假設編制報表，發表否定意見；如果管理層采用替代性假設編制報表，并且充分披露，可以發表無保留意見，同時可以在無保留意見中增加強調事項段。

（4）考核點：與治理層溝通，教材P393

依據：注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

與治理層的溝通應當包括下列方面：

1.這些事項或情況是否構成重大不確定性；

2.管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是否適當；

3.財務報表中的相關披露是否充分；

4.對審計報告的影響（如適用）。

（5）考核點：對審計報告的影響，教材P392

分析：運用持續經營假設不適當，應發表否定意見。

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