（二）增加強調事項段的情形

1.在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見；

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

2.某些審計準則對特定情況下在審計報告中增加強調事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是由法律或法規作出的規定；

（2）提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制；

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

3.增加強調事項段的相關總結

（1）應當增加的情形（注意變化：持續經營假設適當但具有重大不確定性）

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經修改的審計報告，在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層修改財務報表，注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報告附注所述修改，應在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

（2）可以增加的情形（6種情形）

①異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性。

②提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則。（比如：如果允許提前使用國際會計準則）

③存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

④持續經營假設不適當，但采用了適當的替代基礎且財務報表對此作出了充分披露；

⑤即使某一項會計估計沒有得到確認，且注冊會計師認為這種處理是恰當的，可能仍然有必要在財務報表附注中披露具體情況。注冊會計師也可能認為有必要在審計報告中增加強調事項段，以提醒財務報表使用者關注重大不確定性的存在；

⑥對應數據：上期錯報未更正，也沒有重新出具審計報告，但本期報表的對應數據已適當重述或披露。

【提示】

強調事項段的過多使用會降低注冊會汁師溝通所強調事項的有效性。