冷卻期是多久？滿足什么條件？

老是您好：如果A做了2年質量復核，2年項目合伙人，一年IT或者其他，冷卻期為幾年？是冷卻2年嗎？

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第四節　與審計客戶發生人員交流

01關鍵審計合伙人與冷卻期

名師點撥

關鍵審計合伙人定期輪換，是降低密切關系對獨立性不利影響的制度安排。

（一）關鍵審計合伙人

關鍵審計合伙人	具體內容
概念	與公眾利益實體相關聯的概念
性質	針對公眾利益實體的審計業務，關鍵審計合伙人擔負的是對廣大投資者的報告責任，因此需要特別監督關鍵審計合伙人與審計客戶的密切關系
包括哪些人？	包括項目合伙人、項目質量復核人員，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人

（二）受限制的時段（冷卻期）

關鍵審計合伙人是影響獨立性的“特殊人群”，采取冷卻期措施（“強制隔離”），其目的是降低關鍵審計合伙人與審計客戶的密切關系。

情景描述

如圖23-9所示。

（1）ABC會計師事務所連續多年審計上市公司甲公司財務報表。

（2）A注冊會計師是審計甲公司2020年財務報表的項目合伙人，A注冊會計師擬離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任甲公司“董高特”，但未參與甲公司2021年審計項目。

（3）B注冊會計師首次被委派審計甲公司2021年財務報表，并于2022年3月5日出具了2021年度甲公司財務報表的審計報告。

（4）A注冊會計師最早加入甲公司擔任“董高特”的時間是2022年3月6日（即審計報告日之后）。

02與審計客戶發生雇傭關系

如果審計客戶的“董高特”曾是審計項目團隊的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產生不利影響，歸納如下表。

情景描述

ABC會計師事務所委派A注冊會計師審計上市公司甲公司2021年度財務報表，如下圖所示。

主體（who？）	行為（what?）	防范措施（how？）
前任合伙人/成員	加入審計客戶，擔任“董高特”，并且與事務所仍保持重要聯系	禁止
前任合伙人	加入某一實體并擔任“董高特”，隨后該實體成為事務所的審計客戶	（1）修改審計計劃（2）向審計項目團隊分派與該人員相比經驗更豐富的人員（3）由適當復核人員復核前任審計項目團隊成員已執行的工作
審計項目團隊成員	該成員參與審計業務，知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶	（1）調離審計項目團隊（2）由審計項目團隊以外的適當復核人員復核該成員在審計項目團隊中作出的重大判斷
關鍵審計合伙人	加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董高特”	該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人未參與該財務報表的審計
前任高級合伙人	加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董高特”	該合伙人離職超過12個月

03臨時借出員工

如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自我評價、過度推介或密切關系產生不利影響，歸納如下表。

主體（who？）

行為（what?）

防范措施（how？）

會計師

事務所

除非同時滿足下列條件，否則不得向審計客戶借出員工：

（1）僅在短期

（2）借出的員工不參與注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務

（3）該員工不承擔審計客戶的管理層職責，且審計客戶負責指導和監督該員工的活動

（1）對借出員工的工作進行額外復核

（2）借出員工不對其在借調期間執行的工作進行審計

（3）不安排借出員工作為審計項目團隊成員

04最近曾擔任審計客戶的“董高特”

如果審計項目團隊成員最近曾擔任審計客戶的“董高特”，可能因自身利益、自我評價或密切關系對獨立性產生不利影響。

如果在審計報告涵蓋的期間，審計項目團隊成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目團隊。

05兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（禁止）。

主體（who？）	行為（what）	防范措施（how？）
合伙人或員工	兼任審計客戶“董高”	沒有防范措施降低因自身利益、自我評價對獨立性產生的嚴重不利影響（禁止）