問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2021年末財務報告內部控制和2021年度財務報表，采用整合審計方法執行審計。確定的財務報表整體的重要性為2000萬元，實際執行的重要性為1000萬元。與內部控制審計相關的部分事項如下：
（1）A注冊會計師將付款經過審批并附有支持性文件作為一項關鍵控制，通過測試確定該控制不存在控制缺陷，在審計報告中單獨描述為“我們認為，甲公司付款審批控制按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制”。
（2）A注冊會計師評價控制缺陷的嚴重程度時，考慮控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小、控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小以及錯報是否發生等因素。
（3）信用審批控制與1600萬元的賒銷業務相關，屬于關鍵控制，預期偏差率為零，A注冊會計師選擇25筆賒銷業務并測試它們是否經過了適當的審批，測試結果表明有3筆賒銷未經過授權。A注冊會計師據此認為信用審批控制的缺陷為重大缺陷。
（4）甲公司針對A注冊會計師提請其整改的存在重大缺陷的內部控制在12月30日進行了整改，A注冊會計師確定整改已經完成，認為內部控制在基準日不存在重大缺陷。
（5）A注冊會計師發現甲公司內部控制評價報告對要素的列報不完整，擬在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
姚老師
2022-08-21 11:23:17 2229人瀏覽
熱愛學習的小可愛： 您好呀~
內部控制審計報告中，并沒有規定可以增加其他事項段。
內部控制審計報告中，增加強調事項段的情形：
如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對內部控制發表的審計意見。
如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。
財務報表審計中增加強調事項段：
這些情形包括：
1.法律法規規定的財務報告編制基礎不可接受，但其是基于法律或法規作出的規定；
2.提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制；
3.注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的或經修改的審計報告。
除上述審計準則要求增加強調事項的情形外，注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：
1.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性；
2.在財務報表日至審計報告日之間發生的重大期后事項；
3.在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則；
4.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。
財務報表審計中增加其他事項段：
1.與使用者理解審計工作相關的情形。
2.與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形。
3.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形。
4.限制審計報告分發和使用的情形。
希望對您的理解有所幫助，祝早日成為高大上的注冊會計師~
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