問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2021年末財務報告內部控制和2021年度財務報表，采用整合審計方法執(zhí)行審計。確定的財務報表整體的重要性為2000萬元，實際執(zhí)行的重要性為1000萬元。與內部控制審計相關的部分事項如下：
（1）A注冊會計師將付款經(jīng)過審批并附有支持性文件作為一項關鍵控制，通過測試確定該控制不存在控制缺陷，在審計報告中單獨描述為“我們認為，甲公司付款審批控制按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制”。
（2）A注冊會計師評價控制缺陷的嚴重程度時，考慮控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小、控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小以及錯報是否發(fā)生等因素。
（3）信用審批控制與1600萬元的賒銷業(yè)務相關，屬于關鍵控制，預期偏差率為零，A注冊會計師選擇25筆賒銷業(yè)務并測試它們是否經(jīng)過了適當?shù)膶徟瑴y試結果表明有3筆賒銷未經(jīng)過授權。A注冊會計師據(jù)此認為信用審批控制的缺陷為重大缺陷。
（4）甲公司針對A注冊會計師提請其整改的存在重大缺陷的內部控制在12月30日進行了整改，A注冊會計師確定整改已經(jīng)完成，認為內部控制在基準日不存在重大缺陷。
（5）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司內部控制評價報告對要素的列報不完整，擬在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
姚老師
2022-08-21 11:23:17 2228人瀏覽
熱愛學習的小可愛： 您好呀~
內部控制審計報告中，并沒有規(guī)定可以增加其他事項段。
內部控制審計報告中，增加強調事項段的情形：
如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對內部控制發(fā)表的審計意見。
如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。
財務報表審計中增加強調事項段：
這些情形包括：
1.法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定；
2.提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制；
3.注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。
除上述審計準則要求增加強調事項的情形外，注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：
1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性；
2.在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項；
3.在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則；
4.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難。
財務報表審計中增加其他事項段：
1.與使用者理解審計工作相關的情形。
2.與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形。
3.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形。
4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形。
希望對您的理解有所幫助，祝早日成為高大上的注冊會計師~
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