輕三P30簡答4：第一小問不是應該重新出具審計報告嗎

第一小問不是應該重新出具審計報告嗎

其他事項段當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對 2021-05-10 20:39:41

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
（1）A注冊會計師在審計報告日后獲取并閱讀了甲公司2019年年度報告的最終版本，發現其他信息存在重大錯報。因與管理層和治理層溝通后該錯報未得到更正，A注冊會計師擬在甲公司股東大會上通報該事項，但不重新出具審計報告。
（2）因受新冠肺炎疫情影響，A注冊會計師無法對乙公司某海外重要子公司執行審計工作，擬對乙公司財務報表發表無法表示意見。管理層在財務報表中充分披露了乙公司持續經營能力存在的重大不確定性和未來應對計劃。A注冊會計師擬在無法表示意見的審計報告中增加與持續經營相關的重大不確定性部分，提醒報表使用者關注這一情況。
（3）丙公司管理層以無法做出準確估計為由未對2019年末的長期股權投資、固定資產和無形資產計提減值準備。A注冊會計師實施審計程序獲取充分、適當審計證據后，認為上述事項導致的錯報對財務報表具有重大且廣泛的影響，擬對財務報表發表無法表示意見。
（4）丁公司2019年度營業收入和毛利率均大幅增長，A注冊會計師評估認為存在較高的舞弊風險，將收入確認作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通。A注冊會計師實施審計程序后未發現收入確認存在重大錯報，擬將收入確認作為審計報告中的關鍵審計事項，并在審計應對部分說明，丁公司的收入確認符合企業會計準則的規定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的營業收入。
（5）戊公司管理層在2019年度財務報表附注中充分披露了與持續經營相關的多項重大不確定性。因無法判斷管理層采用持續經營假設編制財務報表是否適當，A注冊會計師擬發表無法表示意見，并在審計報告中增加強調事項段，提醒報表使用者關注戊公司因連續虧損已觸發證券交易所退市標準的風險提示公告。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【考點提煉】（1）當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對。

項目	具體說明
總原則：要求更正	應當要求管理層更正 ①如果管理層同意作出更正，應確定更正已經完成 ②如果管理層拒絕更正，注冊會計師應當與治理層溝通，并要求作出更正
審計報告日前拒絕更正	如審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后仍未得到更正，應當采取恰當措施，包括： ①考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通 a.注冊會計師可以在審計報告中指明其他信息存在重大錯報 b.少數情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計證據總體的可靠性時，對財務報表發表無法表示意見可能是適當的 ②在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業務約定可能是適當的
審計報告日后拒絕更正	如認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后未得以更正，應考慮其法律權利和義務，并采取恰當措施提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報相關措施例如： ①向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者 ②提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，如：在股東大會上通報該事項 ③與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報 ④考慮對持續承接業務的影響

（2）持續經營。

持續經營對審計意見影響總結

情形	說明	關鍵詞
持續經營假設適當但存在重大不確定性	①如管理層在財務報表中對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以： a.提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露 b.說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發表的審計意見（即未因該事項發表非無保留意見）	充分披露無保留意見+持續經營段
持續經營假設適當但存在重大不確定性	②如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見	未充分披露保留/否定
持續經營假設適當但存在重大不確定性	③在極少數情況下，即存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發表無法表示意見是適當的，而不是增加“與持續經營相關的重大不確定性”的部分	極少數發表無法表示意見√持續經營段×
運用持續經營假設不適當	無論財務報表是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見	不適當否定
運用適當的替代假設	如果運用持續經營假設不適當，但管理層采用可接受的替代基礎，財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由	無保留+強調（非必須）

（3）非無保留意見的判斷。

①判斷非無保留意見類型的原則（兩個維度：性質、廣泛性）。

判斷非無保留意見類型的原則（理解并應用）

導致發表非無保留意見的事項的性質	對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性
導致發表非無保留意見的事項的性質	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當的審計證據	保留意見	無法表示意見

②對財務報表具有重大、廣泛性影響的情形。

對財務報表具有重大、廣泛性影響的情形總結

項目	重大	廣泛性
說明	財務報表存在重大錯報（包含超過重要性水平的錯報、未披露或披露錯誤）	影響不限于財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響（數量很多）
	無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大	雖然僅影響財務報表的特定要素、賬戶或項目，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分（從性質上很嚴重）
	錯報或審計范圍受到限制的潛在影響達到或超過財務報表整體重要性水平，通常屬于重大影響	當影響與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要（披露很重要）
舉例	一般為超過財務報表整體重要性水平的未更正錯報	重要子公司應納入而未納入合并范圍；粉飾報表扭虧為盈；編制基礎不恰當；持續經營假設不合理；管理層拒絕簽發針對其責任的書面聲明；財務信息系統癱瘓；管理層高度凌駕內部控制；沒有做出對理解報表至關重要的披露等

（4）關鍵審計事項。

為使預期使用者能夠理解在對財務報表整體進行審計的背景下的關鍵審計事項重要程度，以及關鍵審計事項和審計報告其他要素（包括審計意見）之間的關系，注冊會計師可能需要注意用于描述關鍵審計事項的語言，使之：

①不暗示注冊會計師在對財務報表形成審計意見時尚未恰當解決該事項。

②將該事項直接聯系到被審計單位的具體情況，避免使用一般化或標準化的語言。

③能夠體現出對該事項在相關財務報表披露（如有）中如何應對的考慮。

④不對財務報表單一要素發表意見，也不暗示是對財務報表單一要素單獨發表意見。

（5）強調事項段。

強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息，在審計報告中包含強調事項段不影響審計意見。

包含強調事項段不能代替下列情形：

①根據審計業務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見；

②適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露，或為實現公允列報所需的其他披露；

③按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的規定，當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

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田老師

2021-05-11 15:28:41 5377人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

并不是一定要重新出具審計報告的，我們看教材中的表述。

如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。在法律法規允許的情況下，注冊會計師可能采取的設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施包括：

（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準則和適用的法律法規的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產生的影響。注冊會計師也可以復核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟。

（2）提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。

（3）與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報。

（4）考慮對持續承接業務的影響。

綜上我們看，本題是選擇了第2種處理方式，是沒有問題的。

希望老師的解答能夠對您所有幫助~祝您輕松過關，加油！

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