輕二第338頁第2題事項（4）

為什么不是否定意見呢，這些現象表示重大切廣泛呀？

確定非無保留意見的類型其他情形下關鍵審計事項部分的形式和內容 2022-05-22 17:34:41

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
（1）因無法就甲公司2018年度財務報表的多個項目獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師發表了無法表示意見，并在審計報告的關鍵審計事項部分說明：除形成無法表示意見的基礎部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。
（2）乙公司管理層2017年末未計提商譽減值準備，A注冊會計師無法就此獲取充分、適當的審計證據，對2017年度財務報表發表了保留意見。管理層于2018年末根據減值測試結果計提了商譽減值準備，并在2018年度利潤表中確認了資產減值損失。A注冊會計師認為導致上年度發表保留意見的事項已經解決，對2018年度財務報表發表了無保留意見。
（3）因丙公司原董事長以子公司名義違規提供對外擔保，導致該子公司2018年度發生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因丙公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權，A注冊會計師認為違規擔保事項已解決，對2018年度財務報表發表了無保留意見。
（4）2018年11月初，丁公司因處置重要子公司戊公司的部分股權而對其喪失控制，自此不再將其納入合并財務報表范圍。由于無法獲取戊公司2018年度財務報表和相關財務信息，A注冊會計師認為無法就與剩余股權相關的財務報表項目獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表了保留意見。
（5）2018年末，己公司將大額債權轉讓給庚公司，因轉回相關的壞賬準備而產生的利潤占當年利潤總額的20%。因無法就該交易的商業理由獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師對財務報表發表了保留意見。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）如果根據規定，確定對財務報表發表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分，也不得包含其他信息段落，除非法律法規要求溝通。
（2）Step1：對應數據對本期審計報告的影響，關鍵是確定導致上期發表非無保留意見的事項是否在本期已經解決。
Step2：“管理層于2018年末根據減值測試結果計提了商譽減值準備，并在2018年度利潤表中確認了資產減值損失”，并未對導致上年財務報表發表保留意見的事項進行調整，該事項未解決，因此不能對2018年度財務報表發表無保留意見。
（3）Step1：關鍵點是分析“丙公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權，A注冊會計師認為違規擔保事項已解決”這句話，違規擔保事項真的解決了嗎？
Step2：某一個子公司違規提供對外擔保，其他子公司是否會有同樣的違規擔保？——很有可能存在其他的違規擔保，所以可能存在未知悉的擔保事項和潛在的訴訟風險，此時不能發表無保留意見。
（4）Step1：2018年11月初，丁公司因處置重要子公司股權，不再將其納入合并財務報表范圍。但是1-10月份該子公司的財務信息還需要納入合并財務報表。
Step2：“由于無法獲取戊公司2018年度財務報表和相關財務信息”，屬于審計范圍受限，影響重大且廣泛，此時應當發表無法表示意見。
（5）Step1：屬于審計范圍受限還是重大錯報？——無法就該交易的商業理由獲取充分、適當的審計證據，屬于審計范圍受限。
Step2：影響廣泛嗎？——重大但不廣泛，涉及的報表項目較為有限，占利潤總額的20%，也沒有導致利潤方向相反，因此發表了保留意見。

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