為什么形成保留意見的基礎要在關鍵審計事項部分說明？

為什么形成保留意見的基礎要在關鍵審計事項部分說明

確定非無保留意見的類型在審計報告中溝通關鍵審計事項 2022-02-19 13:07:55

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2020年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
（1）甲公司的某重要子公司2020年末處于停產狀態，其核心技術人員已離職成立新公司，與甲公司競爭并占據主要市場份額。管理層擬在三年內自主研發替代性技術，基于該假設編制的預計未來現金流量現值顯示，收購該子公司形成的大額商譽不存在減值。A注冊會計師認為技術研發成功的可能性存在重大不確定性，且甲公司已充分披露，在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。
（2）A注冊會計師無法就乙公司2020年末存放在第三方的存貨獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表了保留意見。A注冊會計師認為除這一事項外，不存在其他需重點關注的事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。
（3）丙公司2018年度和2019年度連續虧損，2020年度實現凈利潤2000萬元，其中包括控股股東債務豁免收益5000萬元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2020年度財務報表發表了保留意見。
（4）A注冊會計師發現導致前任注冊會計師對丁公司2019年度財務報表發表非無保留意見的事項對本期財務報表仍然相關和重大，擬在2020年度財務報表中增加其他事項段說明該事項。
（5）A注冊會計師發現戊公司銷售的汽車輪胎被媒體曝光，嚴重違反行業質量標準，截至審計報告日，戊公司已經召回其絕大部分不合格產品，戊公司被要求停止汽車輪胎的生產和銷售，進入無限期整頓階段，A注冊會計師認為戊公司運用持續經營假設不適當，戊公司管理層按照清算基礎重新編制了2020年度財務報表，并在附注中作出了充分披露，A注冊會計師按照清算基礎重新審計戊公司重編的財務報表后發表了無保留意見，同時在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分，以提請財務報表使用者關注。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

考核點：審計報告

事項（1）

原因分析：與持續經營相關的重大不確定性有專門的段落披露，不在強調事項段里披露。

事項（2）

原因分析：除了無法表示意見的審計報告外，關鍵審計事項段是準則要求必須要有的（對于本題的上市公司來說），除非法律法規另有規定。

事項（3）

原因分析：控股股東債務豁免收益5000萬元應當計入資本公積，不應計入利潤表中影響凈利潤，如果沒有該項錯報的話，丙公司2020年應當是凈利潤虧損3000萬元，所以錯報的影響是廣泛的，應發表否定意見。

事項（4）略

事項（5）

依據：

如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎（如清算基礎）編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。教材P389。

易錯易混點：持續經營假設適當，但存在重大不確定性，增加的才是“與持續經營相關的重大不確定性”段落。

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