輕二317頁第4題第一問問題解析

第一問不是說較上期沒有發(fā)生重大變化嗎。不是只有具有高度估計不確定性或者發(fā)生重大變化時，僅分析程序不夠，但是這里既說了沒發(fā)生變化，又沒說屬于具有高度估計不確定性的估計，為啥錯了呢

會計估計的風險評估程序和相關活動 2022-07-27 15:13:19

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：
（1）因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。
（2）甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數(shù)據(jù)，并將重大假設與相關歷史數(shù)據(jù)進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結果合理。
（3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據(jù)精算結果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據(jù)。
（4）2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估計合理。
（5）因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）Step1：通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，屬于會計估計的風險評估程序。
Step2：對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規(guī)和重復發(fā)生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現(xiàn)復核目的。
（2）Step1：題目的關鍵點是會計估計導致了特別風險。
Step2：知識鏈接——針對特別風險，注冊會計師應當實施以下審計程序：
①評價管理層如何考慮替代性的假設或結果（注冊會計師未評價），以及拒絕采納的原因。或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。
②評價管理層使用的重大假設是否合理（注冊會計師已經評價）。如果在作出會計估計時運用的某些假設的合理變化可能對會計估計的計量產生重大影響，則這些假設被視為重大假設。
③當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。
（3）利用專家的工作時，需要評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。
（4）注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，均屬于內部審計證據(jù)，應當考慮從外部獲取審計證據(jù)。
（5）2014年發(fā)表保留意見，2015年雖處置該無形資產，但導致發(fā)表保留意見的事項并未解決，仍然影響2015年的審計意見。

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王老師

2022-07-28 09:52:19 819人瀏覽

尊敬的學員，您好：

先看一下教材原文對這個知識點的表述：對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發(fā)生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規(guī)和重復發(fā)生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現(xiàn)復核目的。

題目說“對上年會計估計在本年的結果進行了復核”，就是說無論是什么性質的會計估計，注冊會計師都僅實施了分析程序而已，但是對于具有高度估計不確定性的會計估計是要進行特殊考慮的，題目這里一概而論了。另外，題目只說經營情況沒有發(fā)生重大變化，不代表就不存在具有高度估計不確定性的會計估計了，所以這里還是要考慮的。

祝您學習愉快！

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