已質押和未質押定期存款的區別是什么？

老師請用通俗的話解釋下已質押定期存款、未質押定期存款是什么意思？并就這兩項要做什么程序

銀行存款的實質性程序 2022-05-16 17:38:16

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
（1）A注冊會計師發現甲公司銀行對賬單上有相同金額的一收一付，但是銀行存款日記賬上沒有對應的記錄，出納員解釋是客戶銷售退回業務的正常處理，A注冊會計師認為情況合理。
（2）因對甲公司管理層提供的銀行賬戶清單的完整性存有疑慮，A注冊會計師在甲公司人員的陪同下前往當地中國人民銀行查詢并打印了甲公司《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員查詢、打印過程，檢查甲公司賬面記錄的人民幣結算賬戶是否完整，結果滿意。
（3）監盤庫存現金時，A注冊會計師僅要求甲公司出納員作為代表參與現金盤點。
（4）A注冊會計師針對發現的存款期限跨越資產負債表日的未質押的定期存款，檢查了開戶證實書原件，認真核對了相關信息，包括存款人、金額、期限等，未發現異常，認為情況合理。
（5）針對甲公司保證金存款，A注冊會計師檢查開立銀行承兌匯票的協議和銀行授信審批文件，未發現異常情況。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：銀行存款的實質性程序

依據：

對相同金額的一收一付、相同金額的多次轉入轉出等大額異常貨幣資金發生額，檢查銀行存款日記賬和相應交易及資金劃轉的文件資料，關注相關交易及相應資金流轉安排是否具有合理的商業理由。

（2）考核點：銀行存款的實質性程序

依據：

如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環時，注冊會計師可以考慮額外實施以下實質性程序：

（1）注冊會計師在企業人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、并檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。

（2）結合其他相關細節測試，關注交易相關單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

（3）考核點：庫存現金的實質性程序

依據：

企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但現金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監盤。

（4）考核點：銀行存款的實質性程序

依據：

對存款期限跨越資產負債表日的未質押定期存款，檢查開戶證實書原件而非復印件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押或未提現前原件的復印件，特別關注被審計單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質押貸款或提前套現，再用質押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規業務的情形。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等,如有異常，需實施進一步審計程序。

（5）考核點：其他貨幣資金的實質性程序

依據：

保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查信用證的開立協議與保證金是否相符檢查保證金與相關債務的比例是否與合同約定一致，特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證事項的情形。

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