（二）確定樣本規模

1.影響樣本規模的因素

在控制測試中影響樣本規模的因素如下：

（1）可接受的信賴過度風險。在實施控制測試時，注冊會計師主要關注抽樣風險中的信賴過度風險。可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動。

注意：

第一，由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據來源，因此，可接受的信賴過度風險應確定在相對較低的水平上。通常，相對較低的水平在數量上是指5%～10%的信賴過度風險。

第二，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素

①該控制所針對的風險的重要性；②控制環境的評估結果；③針對風險的控制程序的重要性；④證明該控制能夠防止、發現和改正認定層次重大錯報的審計證據的相關性和可靠性；⑤在與某認定有關的其他控制的測試中獲取的證據的范圍；⑥控制的疊加程度；⑦對控制的觀察和詢問所獲得的答復可能不能準確反映該控制得以持續適當運行的風險。

（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注冊會計師設定的偏離規定的內部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。

可容忍偏差率與樣本規模反向變動。

（3）預計總體偏差率。注冊會計師通常根據對相關控制的設計和執行情況的了解，或根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計偏差率進行評估。

注冊會計師可以根據上年測試結果和控制環境等因素對預計總體偏差率進行估計。

預計總體偏差率與樣本規模同向變動。在既定的可容忍偏差率下，預計總體偏差率越大，所需的樣本規模越大。但是預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率，如果預期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試。

（4）總體規模。

除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規模總體。對大規模總體而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。對于小規模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目方法的效率低。

（5）其他因素：

①控制運行的相關期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多。

②控制程序越復雜，測試的樣本越多。

③如果支持其運行的信息技術一般控制有效，注冊會計師測試一次應用程序控制便可能足以獲得對控制有效運行的較高的保證水平。

控制測試中影響樣本規模的因素