考核點：對函證過程的控制

事項（1）

依據：對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可靠性存在風險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。

電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。

當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容，例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯系被詢證者，確定被詢證者是否發送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。教材P59。

事項（2）

依據：（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。可以執行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址進行核對。教材P57。

事項（3）

依據：如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據具體情況（如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮），注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當的。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

其他審計程序的示例包括：

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。教材P263。

事項（4）

依據：通過郵寄方式發出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：

（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份；

（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致；

（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。教材P58-59。

原因分析：明細表中的名稱是被審計單位記錄的，沒有經過驗證，而詢證函中記載的被詢證者的名稱我們是證實過的。所以要和詢證函中的名稱核對。

事項（5）

依據：1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。教材P38-39。