簡答題1的第3小問，不是已經檢查了保險合同了么

不太理解，不是已經檢查了保險合同嗎

應對評估的重大錯報風險 2022-05-04 13:43:29

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為320萬元，實際執行的重要性為160萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：
（1）因甲公司2021年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。
（2）甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。
（3）2021年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。
（4）甲公司年末與固定資產棄置義務相關的預計負債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元的區間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。
（5）A注冊會計師向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：會計估計—風險評估程序和相關活動，教材P366

依據：對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規和重復發生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現復核目的。

分析：題干說實施分析程序對上年的會計估計在本年的結果進行復核，意思是說對上年所有的會計估計在本年的結果都實施分析程序進行復核，其中可能包括存在高度估計不確定性的會計估計，對這部分僅實施分析程序不夠。

（2）考核點：實施進一步程序以應對特別風險，教材P372

依據：對導致特別風險的會計估計，除實施《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》和應用指南規定的其他實質性程序外，注冊會計師還應當實施以下審計程序：

1.評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

2.評價管理層使用的重大假設是否合理。

3.當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

分析：針對導致特別風險的會計估計，除了實施針對一般會計估計的導致重大錯報風險的應對措施外，上述三項程序都是應當實施的。

（3）考核點：會計估計—應對評估的重大錯報風險，教材P368

分析：針對會計估計導致的重大錯報風險，注冊會計師應當確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據。

本題中針對報表中確認的應收理賠款，僅獲取了內部證據，不夠充分、適當，應當考慮獲取外部證據。