第三小問答案是什么？

第三小問的答案中乘以90%是如何理解？

特殊環節應納消費稅的計算外購應稅消費品已納稅款的扣除 2021-07-26 10:06:47

問題來源：

某卷煙廠為增值稅一般納稅人。2020年8月發生以下業務：
（1）從甲企業購進煙絲，取得增值稅專用發票，注明不含稅價款50萬元，領用60%用于生產A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。
（2）從煙農手中購進一批煙葉，收購憑證注明收購價10萬元，支付價外補貼3萬元，將其委托乙企業加工成煙絲，取得乙企業開具的增值稅專用發票，注明不含稅的加工費2萬元。
（3）生產的B牌卷煙，出廠價格為每標準條65元（不含增值稅），稅務機關采集的B牌卷煙的批發價格為每標準條120元（不含增值稅），國稅總局核定的批發環節毛利率為30%。本月銷售了300標準箱。
（4）將自產的200箱C牌卷煙（甲類卷煙）移送給下設的非獨立核算門市部，門市部當月將其對外銷售，取得不含稅銷售額900萬元。
（5）向當地舉辦的展覽會無償贈送本廠新研制的雪茄煙，生產成本18萬元，無同類產品價格。
（其他相關資料：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%；雪茄煙成本利潤率為5%，適用消費稅稅率36%）
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算卷煙廠業務（1）應繳納的消費稅額。

購進煙絲用于連續生產卷煙，煙絲已納消費稅允許從卷煙的應納稅額中抵扣。
應納消費稅稅額=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.20（萬元）

（2）簡要說明稅法意義上委托加工應稅消費品的含義。

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

（3）計算業務（2）加工煙絲應代收代繳的消費稅。

乙企業代收代繳的消費稅={[（10+3）+10×（1+10%）×20%]×90%+2}÷（1-30%）×30%=6.72（萬元）

（4）計算卷煙廠業務（3）應繳納的消費稅額。

卷煙計稅價格=批發環節銷售價格×（1-適用批發毛利率）
計稅價格=120×（1-30%）=84（元），屬于甲類卷煙。
實際銷售價格低于計稅價格的，按照計稅價格計算繳納消費稅。
應納消費稅=300×0.015+84×250條×300箱×56%÷10000=357.3（萬元）

（5）計算卷煙廠業務（4）應繳納的消費稅額。

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。
應繳納的消費稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬元）

（6）計算卷煙廠業務（5）應繳納的消費稅額。

應納消費稅=18×（1+5%）/（1-36%）×36%=10.63（萬元）。