問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：（1）因在測試材料采購相關控制時發現控制未得到有效執行，A注冊會計師將材料采購的審計由綜合性方案改為實質性方案，并重新編制審計計劃工作底稿，刪除了被取代的原審計計劃的工作底稿。（2）A注冊會計師在對甲公司的原材料采購業務選取采購訂單實施細節測試時，以單筆訂單作為抽樣單元，將供應商名稱作為測試訂單的識別特征記錄于審計工作底稿中。（3）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間，對審計工作底稿進行交叉索引，并對審計檔案歸檔工作的完成核對表簽字認可。（4）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間收到一份應付賬款詢證函回函，回函結果與審計報告日前對該項目實施替代程序得出的審計結論一致。A注冊會計師將該回函歸入審計工作底稿中，并刪除了記錄替代程序的審計工作底稿。（5）A注冊會計師根據所內質量檢查的要求，在歸檔后的審計工作底稿中補充記錄了審計報告日前項目組討論的情況。對該事務性變動，A注冊會計師將修改審計工作底稿的理由，以及修改的時間和人員記錄于檔案變動登記表后，歸還了審計檔案。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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佳佳老師
2024-09-08 19:51:10 2025人瀏覽
尊敬的學員，您好：
第5問之所以要記錄修改的理由、時間和人員以及復核的時間和人員，是因為這種變動是在歸檔后進行的，
教材原文表述如下：
注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：
1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。
2.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。
在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：
1.修改或增加審計工作底稿的理由；
2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。
本題題干表述為“在歸檔后的審計工作底稿中補充記錄了審計報告日前項目組討論的情況”，因此該事項屬于歸檔后有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的事項，所以需要進行適當記錄
您再理解下~希望可以幫助到您~
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