函證應對高估與低估的總結及策略

應收賬款函證：列明余額應對高估，不列明余額應對低估；

應付賬款函證：列明余額應對低估，不列明余額應對高估。

以上正確嗎？

對函證過程的控制 2020-09-09 13:20:45

問題來源：

ABC會計師事務所負責審計甲公司2019年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與函證相關的審計情況，部分內容如下：
（1）A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發現應收賬款低估的錯報。
（2）A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。
（3）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉交給A注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，因此A注冊會計師認為該回函是可靠的。
（4）A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。管理層要求不實施函證。A注冊會計師詢問了原因，考慮了管理層的誠信情況，以及是否可能存在重大的舞弊或錯誤等，認為其要求合理，實施了替代程序，結果滿意。
（5）A注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶丁公司，并現場函證應收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財務人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經理，結果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。