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如何區分兼營與混合銷售

城市維護建設稅稅率、計稅依據和應納稅額的計算 2024-08-19 11:17:03

問題來源：

69-14.位于縣城的某貨物運輸企業為增值稅一般納稅人，兼營汽車租賃業務。2022年2月的經營業務如下：

（1）提供境內運輸服務取得運費收入價稅合計545萬元。

（2）獲得保險公司賠付10萬元。

（3）無償為公益事業提供境內運輸服務，當月同類服務的不含增值稅價格為10萬元。

（4）出租載貨汽車一輛，不含增值稅租金5000元/月，一次性預收10個月租金5萬元，尚未開具發票。

（5）支付橋、閘通行費，通行費發票注明收費金額1.05萬元。

（6）進口燃油小汽車一輛，關稅完稅價格為60萬元。該小汽車已報關，取得海關開具的進口增值稅專用繳款書。

（7）支付銀行貸款利息5.3萬元，取得增值稅普通發票。

（8）購買汽車零部件一批，取得增值稅專用發票注明金額10萬元、稅額1.3萬元。

（9）上月購進的一批辦公用品因管理不善毀損，該批辦公用品的進項稅額0.26萬元已在上期申報抵扣。

（其他相關資料：進口小汽車的關稅稅率為15%、消費稅稅率為25%。）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（1）的銷項稅額。

（2）判斷業務（2）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

（3）判斷業務（3）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

（4）計算業務（4）的銷項稅額。

（5）計算業務（5）允許抵扣的進項稅額。

（6）計算業務（6）進口環節已繳納的關稅、消費稅、增值稅。

（7）判斷業務（7）能否抵扣進項稅額，并說明理由。

（8）計算該企業當月可抵扣的進項稅額。

（9）計算該企業當月應向主管稅務機關繳納的增值稅。

（10）計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。（2022年）

【答案及解析】

（1）業務（1）的銷項稅額=545÷（1+9%）×9%=45（萬元）

（2）業務（2）不需要繳納增值稅。理由：被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。

（3）業務（3）不需要繳納增值稅。理由：無償提供服務用于公益事業的不視同銷售。

（4）業務（4）的銷項稅額=5×13%=0.65（萬元）

（5）業務（5）允許抵扣的進項稅額=1.05÷（1+5%）×5%=0.05（萬元）

（6）業務（6）進口環節應繳納的關稅=60×15%=9（萬元）

業務（6）進口環節應繳納的消費稅=（60+9）÷（1-25%）×25%=23（萬元）

業務（6）進口環節應繳納的增值稅=（60+9+23）×13%=11.96（萬元）

或者：應繳納的進口環節增值稅=（60+9）÷（1-25%）×13%=11.96（萬元）

合計=9+23+11.96=43.96（萬元）

（7）業務（7）不能抵扣進項稅額。理由：購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（8）當月可抵扣進項稅額=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05（萬元）

（9）當月應向主管稅務機關繳納的增值稅=45+0.65-13.05=32.6（萬元）

（10）當月應繳納的城市維護建設稅=32.6×5%=1.63（萬元）

當月應繳納的教育費附加=32.6×3%=0.98（萬元）

當月應繳納的地方教育附加=32.6×2%=0.65（萬元）

合計=1.63+0.98+0.65=3.26（萬元）。

查看完整問題

鄭老師

2024-08-19 11:23:21 655人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

混合銷售強調的是為同一客戶既提供服務又提供銷售貨物，并且銷售貨物與提供服務之間存在聯系。

下面是混合銷售的聯系與區別，您可以看一下：

經營行為

概念和特點

稅務處理原則

兼營

概念：納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率

特點：各行為之間相互獨立，不存在因果關系和內在聯系

應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

混合銷售

概念：一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務

特點：銷售貨物與提供服務之間存在因果關系和內在聯系

按企業主營業務的性質劃分適用的稅率來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務為主的企業的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅

混合銷售行為與兼營行為的相同點是：既有銷售貨物的行為又有銷售服務的行為。兩者根本區別是：混合銷售行為是一項銷售行為中既含有銷售貨物又含有銷售服務的行為，而且該服務是對其銷售的貨物提供的服務，兩者是有因果關系的。例如，某商場銷售外購的空調給客戶并為其提供上門安裝服務，銷售空調和安裝服務有因果關系。而兼營行為指的是納稅人兼有銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率。例如，某商場分別設有銷售部門和安裝部門，安裝部門可以獨立從事安裝服務，而非因為銷售了本商場產品才提供安裝服務。此時，銷售貨物和安裝服務就屬于該商場的兼營行為。

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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