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企業所得稅與個人所得稅的區別與計稅依據

以p357頁例題2為例，計算個人所得稅稅后凈利潤時需要扣減企業所得稅，那么p412頁第5題為什么不用扣減企業所得稅？而是直接以企業所得稅為扣稅基礎調增業務招待費？

經營所得應納稅額的計算 2020-07-24 11:56:42

問題來源：

張某在某縣投資興辦了A、B兩家個人獨資企業，均為增值稅小規模納稅人，依照稅收法規，張某選擇在A企業扣除投資人基本減除費用。2019年A、B兩家企業經營情況如下：
（1）A企業為裝飾裝修企業，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的成本費用包括支付張某每月工資9000元、一次支付女兒奧數學費6000元、招待費10000元、計提存貨跌價準備8000元。年終決算時發現漏計含稅收入51500元，進行了賬務調整。
（2）B企業為咨詢服務企業，因核算不健全，稅務機關對其采用核定征稅的方法，確定其成本費用支出額為450000元，要求其按20%的應稅所得率計算納稅。
（其他相關資料：張某沒有綜合所得；假定匯算清繳時，張某提交了承擔其獨生女教育費用和贍養60周歲以上父母的憑證，張某為獨生子）
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

（1）計算A企業全年應預繳的稅額。

①調整收入補繳增值稅=51500/（1+3%）×3%=50000×3%=1500（元）
②補繳城建稅和兩個附加=1500×（5%+3%+2%）=150（元）
上述兩項調整需要調賬，進而影響應納稅所得額。
③張某工資不得稅前扣除，只能做基本費用扣除，則調增應稅所得金額=9000×12-5000×12=48000（元）
④支付張某女兒奧數學費6000元屬于生活費用，不能稅前扣除。
⑤招待費超支調增應稅所得金額=10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）
招待費超支“調表不調賬”。
⑥存貨跌價準備不得稅前扣除。
⑦A企業全年應納稅所得額=-70000+50000-150+48000+6000+4750+8000=46600（元）
A企業全年應預繳個人所得稅=46600×10%-1500=3160（元）

（2）計算B企業全年應預繳的稅額。

B企業全年應納稅所得額=450000÷（1-20%）×20%=112500（元）
B企業全年應預繳個人所得稅=112500×20%-10500=12000（元）

（3）張某年終匯算清繳時A、B兩企業應補（退）稅額。（★★★）

①匯總應納稅所得額=46600+112500-24000-12000=123100（元）
②匯總應納稅額=123100×20%-10500=14120（元）
③A企業應納稅額=14120×46600/（46600+112500）=4135.71（元）
A企業應補稅=4135.71-3160=975.71（元）
④B企業應納稅額=14120×112500/（46600+112500）=9984.29（元）
B企業應退稅=12000-9984.29=2015.71（元）。

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