第三章  消費稅法

 60-20.

甲禮花廠（以下簡稱“甲廠”）2017年6月發生如下業務：

（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發票注明收取加工費5萬元。

（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續生產A型組合焰火。

（3）將生產的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。

（其他相關資料：焰火消費稅稅率為15%）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（1）中乙廠應代收代繳的消費稅。

（2）判斷業務（2）中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

（3）計算業務（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額。

（4）計算業務（3）中準予扣除的已納消費稅稅款。

（5）計算業務（3）應繳納的消費稅稅款。（2017年）

【答案及解析】

（1）乙廠應代收代繳的消費稅=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=7.5（萬元）。

（2）業務（2）中用于銷售的焰火應該繳納消費稅。委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

應納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2（萬元）。

（3）將自產焰火贈送給客戶，屬于視同銷售，應該繳納消費稅，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

業務（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額=36÷80%×20%=9（萬元）。

（4）準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3（萬元）。委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托加工收回后用于連續生產應稅消費品，符合扣除范疇的，可以按照當期生產領用數量扣除已納消費稅。

（5）業務（3）：6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（萬元）；

7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62（萬元）。

業務（3）合計應繳納消費稅=2.13+1.62=3.75（萬元）。

納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。