問題來源：
向陽化妝品銷售企業(yè)總部設在我國，在甲國和乙國分別設有分支機構A和B。2020年境內銷售收入8000萬元，銷售成本及費用7000萬元，可以扣除的相關稅金及附加300萬元，營業(yè)外支出180萬元。該企業(yè)在甲國的A分支機構銷售收入折合人民幣1000萬元，實現(xiàn)稅前所得200萬元；在乙國B分支機構銷售收入折合人民幣600萬元，虧損250萬元。
當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：
（1）管理費用中實際發(fā)生與企業(yè)生產經營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出180萬元。
（2）銷售費用中發(fā)生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發(fā)生經營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經營性借款的利息，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權益性投資為400萬元。金融機構同類同期貸款年利率7%。
（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業(yè)通過省政府向目標脫貧地區(qū)捐款100萬元；通過紅十字會向水災災區(qū)捐款80萬元。
（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內未設立機構、場所）1項商標使用權，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業(yè)已使用該商標并在2020年進行無形資產攤銷（已計入相關成本中），但經友好協(xié)商，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付。
（其他相關資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業(yè)所得稅40萬元，但未將所得匯回境內；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：
（1）管理費用中實際發(fā)生與企業(yè)生產經營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出180萬元。
（2）銷售費用中發(fā)生廣告費支出1500萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費為100萬元。
（3）財務費用中發(fā)生經營利息支出100萬元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經營性借款的利息，譚某也是該企業(yè)的股東，對企業(yè)的權益性投資為400萬元。金融機構同類同期貸款年利率7%。
（4）企業(yè)因安全隱患問題被消防部門處以30萬元行政罰款。
（5）企業(yè)通過省政府向目標脫貧地區(qū)捐款100萬元；通過紅十字會向水災災區(qū)捐款80萬元。
（6）企業(yè)購買境外T公司（在我國境內未設立機構、場所）1項商標使用權，合同約定應支付T公司使用權費含稅金額折合人民幣200萬元，企業(yè)已使用該商標并在2020年進行無形資產攤銷（已計入相關成本中），但經友好協(xié)商，該項使用權費的支付延遲到次年年底支付。
（其他相關資料：①該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式；②境外分支機構A按照甲國稅法，繳納企業(yè)所得稅40萬元，但未將所得匯回境內；③除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
（1）計算業(yè)務（1）應調整的應納稅所得額。
業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬元）
銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業(yè)務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬元），業(yè)務招待費稅前扣除限額為48萬元，應調增應納稅所得額=180-48=132（萬元）
業(yè)務（1）應調增應納稅所得額132萬元。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（2）計算業(yè)務（2）應調整的應納稅所得額。
廣告費稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬元），實際發(fā)生1500萬元未超過扣除限額，準予全額扣除；以前年度累計結轉至本年的廣告費100萬元，也可以在本年扣除，應調減應納稅所得額100萬元。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（3）計算業(yè)務（3）應調整的應納稅所得額。
借款金額=100/10%=1000（萬元）；權益性投資400萬元；債資比超過2∶1。
企業(yè)所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
企業(yè)所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬元）
業(yè)務（3）應調增應納稅所得額=100-56=44（萬元）。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（4）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。
業(yè)務（4）應調增應納稅所得額30萬元。
【查書】企業(yè)所得稅不得扣除項目 參考教材P192；參考輕一P286
（5）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額。
利潤總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
捐贈扣除限額=470×12%=56.4（萬元）
業(yè)務（5）應調增應納稅所得額=80-56.4=23.6（萬元）。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 參考教材P186-P190；參考輕一P274、P276-P277、P279
（6）計算該企業(yè)應扣繳譚某的個人所得稅。
應按照利息、股息、紅利所得扣繳譚某的個人所得稅=100×20%=20（萬元）。
【查書】利息、股息、紅利所得個人所得稅計算 參考教材P275；參考輕一P420
（7）說明該企業(yè)在乙國B分支機構虧損的彌補方式和彌補期限。
該企業(yè)選擇“分國不分項”的境外所得抵免方式，乙國的虧損不得用我國境內所得彌補，也不得用來自甲國的所得彌補。乙國B分支機構的250萬元虧損只能用來自乙國的所得彌補，由于該項虧損屬于非實際虧損，可無限期用來自乙國的所得彌補。
【查書】境外虧損的彌補 參考教材P488；參考輕一P710
（8）計算境外已納所得稅款的抵免限額。
甲國所得的抵免限額=200×25%=50（萬元）。
【查書】抵免限額的計算 參考教材P491；參考輕一P320
（9）計算該企業(yè)當年應在境內繳納的企業(yè)所得稅額。
該企業(yè)當年境內應納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬元）
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內，也應計入該企業(yè)當期所得補稅。
境外甲國A分支機構所得即便未匯回境內，也應計入該企業(yè)當期所得補稅。
該企業(yè)應在境內繳納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬元）。
【查書】居民企業(yè)
應納稅額的計算 參考教材P224；參考輕一P316
應納稅額的計算 參考教材P224；參考輕一P316
（10）計算該企業(yè)當年應代扣代繳的企業(yè)所得稅。
該企業(yè)應扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬元）。
【查書】非居民企業(yè)應納稅額計算 參考教材P229-P230；參考輕一P322
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劉老師
2021-07-25 11:46:50 2808人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
1.境外虧損不能用境內所得彌補是稅法上的規(guī)定呦~~利潤總額是會計角度的，所以不存在這樣的規(guī)定呦~~
2.因為是分支機構，所以無論是盈利還是虧損都會影響企業(yè)利潤總額，所以需要減去250呦~~~
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