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繼續(xù)教育專項附加扣除3600是什么？

請問第七小問的3600是什么呢？

個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法個人取得拍賣收入征收的個人所得稅規(guī)定 2020-09-19 11:48:42

問題來源：

中國公民王某就職于國內(nèi)某上市公司M公司，2019年收入如下：
（1）在M公司每月基本工資為18000元，12月份取得當(dāng)年年終獎60000元。
（2）2018年1月份獲得M公司授予的10000股本公司的股票期權(quán)（不可公開交易），授予價為5元/股。2019年9月，王某按照公司的規(guī)定對這10000股M公司的股票全部行權(quán)，行權(quán)日當(dāng)天公司股票的收盤價為11元/股。
（3）王某愛好寫作，2019年出版一部長篇小說，取得稿酬40000元。10月份將該小說手稿公開拍賣獲得收入100000元。
（4）10月26日通過拍賣市場拍賣祖?zhèn)髯之嬕环缓鲋刀惻馁u收入56000元，不能提供字畫原值憑據(jù)。
（5）11月因?qū)嵜e報某企業(yè)的污染行為獲得當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門獎勵30000元，同時因其參與的一項技術(shù)發(fā)明獲得國家科技進(jìn)步二等獎，分得獎金100000元。
（其他相關(guān)資料：王某每月自行承擔(dān)的“三險一金”為2000元；當(dāng)年王某發(fā)生與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后王某負(fù)擔(dān)23000元；王某接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，于12月取得相關(guān)證書；針對全年一次性獎金，王某選擇不并入綜合所得計稅）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計算王某取得年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。

居民個人取得全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得的，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。60000÷12=5000（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)210元；王某取得年終獎應(yīng)繳納個人所得稅=60000×10%-210=5790（元）。
參考教材P306；參考輕一P369

（2）計算王某股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

居民個人取得股票期權(quán)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅=10000×（11-5）×10%-2520=3480（元）。
參考教材P335-P337；參考輕一P373-P374
題目剖析：
考查重點：本題考查的是股票期權(quán)個人所得稅的計算。
解題方向：考生要注意辨析按照工資、薪金所得項目計稅的特殊項目：

項目	計稅規(guī)則	注意
全年一次性獎金（2021年12月31日前可選擇單獨計稅）	（1）稅率的確定全年一次性獎金收入÷12個月，根據(jù)商數(shù)查找“月度稅率表”，確定適用稅率和速算扣除數(shù) （2）應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)	2022年1月1日起，不可選擇，并入當(dāng)年綜合所得計稅
單位向員工低價售房	（1）稅率的確定差價收入÷12個月，根據(jù)商數(shù)查找“月度稅率表”，確定適用稅率和速算扣除數(shù) （2）應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)	不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計稅
解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入	應(yīng)納稅額=超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分×適用稅率-速算扣除數(shù)
提前退休取得的一次性補貼收入	應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
上市公司股權(quán)激勵（2021年12月31日前）	應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

本題關(guān)鍵點：不減除任何費用。

（3）計算王某取得的稿酬被預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

出版小說取得稿酬所得被預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。
參考教材P353；參考輕一P390

（4）計算王某拍賣小說手稿被預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。
拍賣所得被預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元）。
參考教材P353；參考輕一P390

（5）計算王某拍賣祖?zhèn)髯之嫅?yīng)繳納的個人所得稅。

拍賣字畫收入按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅。
應(yīng)繳納的個人所得稅=56000×3%=1680（元）。
參考教材P325；參考輕一P363

（6）回答王某11月獲得的獎金應(yīng)如何繳納個人所得稅并簡要說明理由。

應(yīng)納稅額為0，個人舉報、協(xié)查違法行為獲得的獎金免稅；取得國家頒發(fā)的國家科技進(jìn)步獎屬于省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免稅。
參考教材P286、P288；參考輕一P348

（7）計算王某全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額。

①專項扣除=2000×12=24000（元）
②專項附加扣除=3600+（23000-15000）=11600（元）
王某全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=18000×12+40000×（1-20%）×70%+100000×（1-20%）-60000-24000-11600=222800（元）。
參考教材P291；參考輕一P352

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