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企業剔除技術轉讓所得的應納稅所得額如何計算

該企業剔除技術轉讓所得的應納稅所得額=291.42-（600-550）=241.42（萬元）不明白這里的600-550是什么意思，為啥剔除的金額是這個，550不是已經納稅調減了嗎，難道這樣不是重復考慮了嗎？后邊要分段算是因為考慮到稅率不同的原因及抵免的原因？

該企業應繳納企業所得稅=241.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=43.71（萬元）

企業所得稅免征與減征優惠加速折舊優惠 2023-05-29 23:31:42

問題來源：

位于我國境內某市的一家電子產品生產企業，為增值稅一般納稅人，擁有自己的核心自主知識產權，2016年至2022年經相關機構認定為高新技術企業，2022年度實現會計利潤1281.42萬元，有關經營收支情況如下：
（1）全年取得銷售電子產品的不含稅收入7000萬元，提供技術咨詢服務取得不含稅收入200萬元。
（2）全年購進與生產電子產品相關的原材料取得增值稅專用發票，原材料進項稅額合計328.4萬元并進行了抵扣；8月購進并使用安全生產專用設備（屬于企業所得稅優惠目錄規定的范圍）取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、進項稅額6.5萬元，并進行了進項稅額抵扣，當年對該設備計提折舊5萬元。
（3）全年與銷售電子產品相關的銷售成本4150萬元；全年發生銷售費用1400萬元，其中含廣告費1100萬元；全年發生管理費用600萬元，其中含新技術研究開發費240萬元、與生產經營有關的業務招待費75萬元。
（4）計入成本、費用中的實發工資400萬元、實際撥繳工會經費9萬元并取得專用票據，發生職工福利費支出70萬元、職工教育經費支出13萬元。
（5）單獨核算的技術所有權轉讓收入700萬元，與之配比的技術轉讓成本費用100萬元。
（6）全年發生營業外支出300萬元，其中支付合同違約金6萬元。
（7）該企業在2022年11月購置一臺檢測設備，取得增值稅專用發票，注明價款120萬元、進項稅額15.6萬元。會計計提折舊11萬元，已體現在生產成本中，未作其他稅務調整。
（其他相關資料：假設不考慮其他稅費且企業選擇最優惠的方式計稅；除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證）
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，每問需計算出合計數。

（1）計算當年該企業應納的增值稅。

應繳納的增值稅=7000×13%+200×6%-（328.4+6.5+15.6）=571.5（萬元）
業務（1）的技術咨詢服務收入按照6%的稅率計算繳納增值稅。業務（5）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。

（2）當年該企業計算應納稅所得額可扣除的城建稅及附加的合計金額。

所得稅前可扣除城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=571.5×（7%+3%+2%）=68.58（萬元）。

（3）8月購置的安全生產設備是否可調整應納稅所得額，說明理由。

購進的固定資產單位價值不超過500萬元，可以一次性稅前扣除，扣除時間是投入使用月份的次月所屬年度。本題是8月購進的，應在本年一次性扣除，本年已提折舊5萬元，可調減所得=50-5=45（萬元）。

（4）計算當年應納稅所得額時，職工福利費、工會經費、職工教育經費共計應調增應納稅所得額的金額。

稅前允許扣除的職工福利費限額=400×14%=56（萬元）＜實際發生額70萬元，應調增應納稅所得額=70-56=14（萬元）。
稅前允許扣除的工會經費限額=400×2%=8（萬元）＜實際發生額9萬元，應調增應納稅所得額=9-8=1（萬元）。
稅前允許扣除的職工教育經費限額=400×8%=32（萬元）＞實際發生額13萬元，無須納稅調整。
職工福利費、工會經費、職工教育經費共計應調增應納稅所得額=14+1=15（萬元）。

（5）當年該企業廣告費、業務招待費共計應調增應納稅所得額的金額。

稅前允許扣除的廣告費限額=（7000+200）×15%=1080（萬元）＜實際發生額1100萬元，應調增應納稅所得額=1100-1080=20（萬元）；業務招待費的扣除限額1=（7000+200）×5‰=36（萬元）＜扣除限額2=75×60%=45（萬元），應調增應納稅所得額=75-36=39（萬元）。
合計調增應納稅所得額=20+39=59（萬元）。

【提示】銷售（營業）收入=會計上確認的主營業務收入、其他業務收入+會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入；不包含營業外收入、投資收益、資產處置收益（技術轉讓收入）等。

（6）該企業新技術研發費用應調減的應納稅所得額。

制造業企業新技術研究開發費用可以加計扣除100%，所以應調減應納稅所得額=240×100%=240（萬元）。

（7）該企業技術轉讓所得應調減的應納稅所得額。

企業技術轉讓所得=700-100=600（萬元）
應調減的應納稅所得額=500+（600-500）×50%=550（萬元）。

（8）說明該企業11月購置檢測設備可享受的優惠政策，并計算其應調整的應納稅所得額。

高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
設備一次性扣除調減應納稅所得額=120-11=109（萬元）
加計扣除=120×100%=120（萬元）
合計調減應納稅所得額=109+120=229（萬元）。

（9）當年該企業應納稅所得額。

該企業應納稅所得額=1281.42-45+15+59-240-550-229=291.42（萬元）。

（10）當年該企業應繳納的企業所得稅額。

高新技術企業的企業所得稅稅率為15%，但技術轉讓超過500萬元的所得為100萬元，享受減半征稅時不能同時享受15%稅率的優惠，只能選擇最優惠的所得減半但使用法定25%稅率進行計稅。
該企業剔除技術轉讓所得的應納稅所得額=291.42-（600-550）=241.42（萬元）
該企業應繳納企業所得稅=241.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=43.71（萬元）
或者使用申報表說明給定的公式（教材未收錄）計算：291.42×15%+（600-500）×50%×（25%-15%）-50×10%=43.71（萬元）。

【提示】注意安全生產專用設備投資額10%的抵稅規定。

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喬老師

2023-05-30 18:04:42 3707人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

1、600-550就是技術轉讓的所得。沒有重復考慮扣除。分段算是因為考慮到稅率不同的原因，所以要把企業的業務分為技術轉讓所得和其他業務的所得，分別計算稅額后，再相加得到最終的稅額。

2、本題的主體是高新技術企業，高新技術企業的企業所得稅稅率為15%，但本題還有技術轉讓所得，這兩個優惠不能同時享受，也就是說對于高新計稅企業來說，它發生的技術轉讓所得要適用25%的稅率，其他的業務適用的是15%的稅率，所以在計算稅額的時候，要把企業整體的應納稅所得額拆成兩部分，一個是技術轉讓所得的應納稅所得額，一個是其他業務的應納稅所得額。故在計算的時候，要從全部的應納稅所得額291.42中把技術轉讓所得的應納稅所得額扣除出去，得到其他業務的應納納稅所得額。

技術轉讓500萬元以下的免稅，超過500萬元的所得為100萬元，減半征稅，所以這筆業務的應納稅所得額為600-550=50（萬元）。

故291.42-（600-550）＝241.42，這個241.42就是其他業務的應納稅所得額，它適用的稅率為15%，所以在計算企業應繳納企業所得稅的時候是用241.42乘以15%的。

3、該企業應繳納企業所得稅=其他業務的所得*15%+技術轉讓所得*25%-安全生產專用設備投資額10%的抵稅稅額= 241.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=43.71（萬元）

每個努力學習的小天使都會有收獲的，加油！

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