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第十問(wèn) 使用權(quán)費(fèi)還沒(méi)有支付，為什么要代扣代繳所得稅？

第十問(wèn) 使用權(quán)費(fèi)還沒(méi)有支付，為什么要代扣代繳所得稅

企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-09-23 15:09:40

問(wèn)題來(lái)源：

向陽(yáng)化妝品銷(xiāo)售企業(yè)總部設(shè)在我國(guó)，在甲國(guó)和乙國(guó)分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)A和B。2019年境內(nèi)銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本及費(fèi)用7000萬(wàn)元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元。該企業(yè)在甲國(guó)的A分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售收入折合人民幣1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅前所得200萬(wàn)元；在乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售收入折合人民幣600萬(wàn)元，虧損250萬(wàn)元。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）管理費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出180萬(wàn)元。
（2）銷(xiāo)售費(fèi)用中發(fā)生廣告費(fèi)支出1500萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)為100萬(wàn)元。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中發(fā)生經(jīng)營(yíng)利息支出100萬(wàn)元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營(yíng)性借款的利息，譚某也是該企業(yè)的股東，對(duì)企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬(wàn)元。金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款年利率7%。
（4）企業(yè)因安全隱患問(wèn)題被消防安檢部門(mén)處以30萬(wàn)元行政罰款。
（5）企業(yè)通過(guò)省政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款100萬(wàn)元；通過(guò)紅十字會(huì)向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款80萬(wàn)元。
（6）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)境外T公司（在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）1項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，合同約定應(yīng)支付T公司使用權(quán)費(fèi)含稅金額折合人民幣200萬(wàn)元，企業(yè)已使用該商標(biāo)并在2019年進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（已計(jì)入相關(guān)成本中），但經(jīng)友好協(xié)商，該項(xiàng)使用權(quán)費(fèi)的支付延遲到次年底支付。
（其他相關(guān)資料：①該企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”的抵免方式；②境外分支機(jī)構(gòu)A按照甲國(guó)稅法，繳納企業(yè)所得稅40萬(wàn)元，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證；④該企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為48萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-48=132（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額132萬(wàn)元。

參考教材P222；參考輕一P247

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1500萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)100萬(wàn)元，也可以在本年扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

參考教材P222；參考輕一P248-P249

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

借款金額=100/10%=1000（萬(wàn)元）；權(quán)益性投資400萬(wàn)元；債資比超過(guò)2∶1。
所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-56=44（萬(wàn)元）

參考教材P221；參考輕一P245-P246

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

參考教材P228；參考輕一P257

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

利潤(rùn)總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬(wàn)元）
捐贈(zèng)扣除限額=470×12%=56.4（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-56.4=23.6（萬(wàn)元）

參考教材P223；參考輕一P250

（6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)扣繳譚某的個(gè)人所得稅。（不考慮增值稅）

應(yīng)按照利息、股息、紅利所得扣繳譚某的個(gè)人所得稅=100×20%=20（萬(wàn)元）

參考教材P305；參考輕一P366

（7）說(shuō)明該企業(yè)在乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)方式和彌補(bǔ)期限。

該企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，乙國(guó)的虧損不得用我國(guó)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得用來(lái)自甲國(guó)的所得彌補(bǔ)。乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)的250萬(wàn)元虧損只能用來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)，由于該項(xiàng)虧損屬于非實(shí)際虧損，可無(wú)限期用來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)。

參考教材P547；參考輕一P639

（8）計(jì)算境外已納所得稅款的抵免限額。

甲國(guó)所得的抵免限額=200×25%=50（萬(wàn)元）

參考教材P555；參考輕一P643

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬(wàn)元）
境外甲國(guó)A分支機(jī)構(gòu)所得即便未匯回境內(nèi)，也應(yīng)計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期所得補(bǔ)稅。
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬(wàn)元）

參考教材P205、P546；參考輕一P225、P637

（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

該企業(yè)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬(wàn)元）。

參考教材P263；參考輕一P288-P289

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王老師

2020-09-23 19:15:39 2984人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，本題約定當(dāng)年應(yīng)付款項(xiàng)200萬(wàn)元，所以這200萬(wàn)元在當(dāng)年發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)該代扣代繳所得稅。

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