交易費用為何不能稅前扣除？何時可扣除？

交易費不能睡前扣除嗎

企業所得稅扣除項目及其標準居民企業應納稅額的計算 2022-05-27 14:43:01

問題來源：

甲軟件企業為增值稅一般納稅人。2020年取得營業收入85000萬元、投資收益600萬元、其他收益2800萬元；發生營業成本30000萬元、稅金及附加2300萬元、管理費用12000萬元、銷售費用10000萬元、財務費用1000萬元、營業外支出800萬元。2020年度甲企業自行計算的會計利潤為32300萬元。
2021年2月甲企業進行2020年企業所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務所進行審核，發現如下事項：
（1）1月將一棟原值4000萬元的辦公樓進行改建，支出500萬元用于安裝中央空調，該辦公樓于5月31日改建完畢并投入使用，該辦公樓改建當年未繳納房產稅。
（2）研發費用中含研發人員工資及“五險一金”5000萬元、外聘研發人員勞務費用300萬元、直接投入材料費用400萬元。
（3）4月接受乙公司委托進行技術開發，合同注明研究開發經費和報酬共計1000萬元，其中研究開發經費800萬元、報酬200萬元。甲企業未就該合同繳納印花稅。
（4）其他收益中含軟件企業實際稅負超3%的部分即征即退增值稅800萬元，企業將其作為不征稅收入處理。
（5）5月25日支付100萬元從A股市場購入股票10萬股，另支付交易費用0.1萬元，企業將其劃入交易性金融資產，企業的會計處理為：
借：交易性金融資產　　　　　1000000
　　投資收益　　　　　　　　　 1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　1001000
（6）財務費用中含向關聯企業丙公司支付的1月1日至12月31日的借款利息200萬元，借款本金為3000萬元，金融機構同期同類貸款利率為6%，該交易不符合獨立交易原則。丙公司對甲企業的權益性投資額為1000萬元，且實際稅負低于甲企業。
（7）成本費用中含實際發生的工資總額21000萬元、職工福利費4000萬元、職工教育經費3000萬元（含職工培訓費用2000萬元）、撥繳工會經費400萬元，工會經費取得合法票據。
（8）管理費用中含業務招待費1000萬元。
（9）營業外支出中含未決訴訟確認的預計負債600萬元。
（其他相關資料：該企業享受的“兩免三減半”優惠已過期，當地規定計算房產余值的扣除比例為30%，技術合同印花稅稅率為0.3‰，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）判斷業務（1）中甲企業未繳納房產稅是否正確并說明理由；若應繳納房產稅，請計算應繳納的房產稅及應調整的企業所得稅應納稅所得額。

不正確。理由：對于納稅人的改建行為，在改建期間稅法上是沒有相應的免征房產稅規定的，在改建期間按照之前的原值計稅，改建以后按照改建以后（改建支出需要并入原值）的原值計稅。
應繳納的房產稅=4000×（1-30%）×1.2%÷12×5+（4000+500）×（1-30%）×1.2%÷12×7=14+22.05=36.05（萬元）。
房產稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調減企業所得稅應納稅所得額36.05萬元。

（2）回答研發費用稅前加計扣除范圍，并計算業務（2）研發費用應調整的企業所得稅應納稅所得額。

研發費用稅前加計扣除范圍：人員人工費用；直接投入費用；折舊費用；無形資產攤銷費用；新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；其他相關費用。
研發費用應調減的應納稅所得額=（5000+300+400）×75%=4275（萬元）。

（3）計算業務（3）應繳納的印花稅及應調整的企業所得稅應納稅所得額。

應繳納的印花稅=（1000-800）×0.3‰=0.06（萬元）。
印花稅作為稅金及附加可以在稅前扣除，應調減企業所得稅應納稅所得額0.06萬元。

（4）判斷業務（4）甲企業將其作為不征稅收入是否正確，說明理由并計算業務（4）應調整的企業所得稅應納稅所得額。

正確。
理由：
即征即退的增值稅收入屬于財政性資金，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，屬于其他不征稅收入。
應調減企業所得稅應納稅所得額800萬元。

（5）計算業務（5）應調整的企業所得稅應納稅所得額。

應調增企業所得稅應納稅所得額0.1萬元。

（6）計算業務（6）應調整的企業所得稅應納稅所得額并說明理由。

應調增企業所得稅應納稅所得額=200-2×1000×6%=80（萬元）。
理由：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過規定的債資比和金融企業同期同類貸款利率計算的部分，準予扣除；超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

（7）計算業務（7）職工福利費、職工教育經費、工會經費應調整的企業所得稅應納稅所得額。

①職工福利費扣除限額=21000×14%=2940（萬元）＜實際發生額4000萬元，應調增應納稅所得額=4000-2940=1060（萬元）；
②職工培訓費用可全額扣除，不占用職工教育經費的扣除限額。職工教育經費扣除限額=21000×8%=1680（萬元）＞1000萬元（3000-2000），不需要納稅調整。
③工會經費扣除限額=21000×2%=420（萬元）＞實際發生額400萬元，不需要納稅調整。
合計應調增應納稅所得額1060萬元。

（8）計算業務（8）業務招待費應調整的企業所得稅應納稅所得額。

業務招待費限額1=85000×5‰=425（萬元），業務招待費扣除限額2=1000×60%=600（萬元），擇其小者在稅前扣除，應調增應納稅所得額=1000-425=575（萬元）。

（9）計算業務（9）營業外支出應調整的企業所得稅應納稅所得額。

應調增應納稅所得額600萬元。

（10）計算甲企業2020年度應繳納的企業所得稅額。

甲企業2020年度應納稅所得額=32300-36.05-4275-0.06-800+0.1+80+1060+575+600=29503.99（萬元）
甲企業2020年度應繳納的企業所得稅額=29503.99×25%=7376（萬元）。

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