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第7小問，為啥向海關(guān)繳納的增值稅沒算在里面？

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅稅目 2021-08-26 15:11:04

問題來源：

位于大湖市區(qū)的甲企業(yè)是一家摩托車生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)A型（氣缸容量300毫升）、B型（氣缸容量140毫升）兩款兩輪摩托車。位于小溪縣城的乙企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，專營進(jìn)出口業(yè)務(wù)。位于小井縣城的丙建筑公司專營建筑安裝業(yè)務(wù)。2020年1月初，上述企業(yè)（均為增值稅一般納稅人且位于不同省份）均沒有留抵稅額。2020年1月，各企業(yè)往來業(yè)務(wù)如下：
（1）甲企業(yè)自行申報(bào)進(jìn)口一批摩托車零件，支付給國外的買價(jià)120萬元、包裝費(fèi)2萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，支付購貨傭金3萬元，由甲企業(yè)向海關(guān)繳納稅金后，海關(guān)開具專用繳款書并放行。
（2）甲企業(yè)當(dāng)月月初采用賒銷方式銷售自產(chǎn)A型摩托車200輛，合同約定當(dāng)月月末由購買方支付價(jià)稅合計(jì)金額113萬元，由于購買方資金緊張，僅支付了80萬元。當(dāng)月，甲企業(yè)將5輛A型摩托車贈(zèng)送協(xié)作單位。
（3）甲企業(yè)當(dāng)月銷售自產(chǎn)B型摩托車600輛，取得不含稅收入120萬元；支付運(yùn)輸公司當(dāng)月運(yùn)費(fèi)，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票列明金額6萬元。
（4）甲企業(yè)將位于小溪縣城的一座2017年購進(jìn)的倉庫出租，預(yù)收了2年的租金48萬元（不含增值稅）。
（5）乙企業(yè)當(dāng)月收購甲企業(yè)A型摩托車80輛出口，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，金額40萬元、增值稅額5.2萬元，乙企業(yè)申報(bào)該批摩托車出口的離岸價(jià)格合計(jì)45萬元。
（6）丙建筑公司在大湖市區(qū)承建甲企業(yè)的實(shí)驗(yàn)樓，當(dāng)月收到甲企業(yè)支付的部分工程款，丙公司給甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，金額300萬元、稅額27萬元，價(jià)稅合計(jì)327萬元。
（其他相關(guān)資料：①甲企業(yè)進(jìn)口零件的關(guān)稅稅率為6％；②應(yīng)稅摩托車適用10%的消費(fèi)稅稅率；③摩托車增值稅出口退稅率13％；④假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅均在當(dāng)期抵扣，當(dāng)期出口業(yè)務(wù)均完成報(bào)關(guān)及收匯程序）
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題。如有計(jì)算，計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）甲企業(yè)進(jìn)口摩托車零件應(yīng)向海關(guān)繳納的關(guān)稅。

甲企業(yè)進(jìn)口摩托車零件進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅=（120+2+8）×6％=7.80（萬元）。

【查書】進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算　參考教材P358-P359、P362；參考輕一P502、P508

（2）甲企業(yè)進(jìn)口摩托車零件應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅。

甲企業(yè)進(jìn)口摩托車零件應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅=（120+2+8）×（1+6％）×13％=17.91（萬元）。

【查書】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算　參考教材P88；參考輕一P115

（3）甲企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（3）的增值稅銷項(xiàng)稅。

甲企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（3）的增值稅銷項(xiàng)稅=［113/（1+13%）/200×（200+5）+120］×13%=28.93（萬元）。

【查書】銷項(xiàng)稅額的計(jì)算　參考教材P55；參考輕一P78

（4）甲企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納的消費(fèi)稅。

甲企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納的消費(fèi)稅=113/（1+13%）/200×（200+5）×10%=10.25（萬元）。

B型摩托車氣缸容量低于250毫升，不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【查書】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算　參考教材P147-P148、P155；參考輕一P193、P204

（5）甲企業(yè)業(yè)務(wù)（4）在小溪縣城預(yù)繳的增值稅。

甲企業(yè)業(yè)務(wù)（4）在小溪縣城預(yù)繳的增值稅=48×3%=1.44（萬元）。

【查書】納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅處理　參考教材P81；參考輕一P108

（6）甲企業(yè)業(yè)務(wù)（4）在小溪縣城預(yù)繳的城建稅和兩個(gè)附加。

甲企業(yè)業(yè)務(wù)（4）在小溪縣城預(yù)繳的城建稅和兩個(gè)附加=1.44×（5%+3%+2%）=0.14（萬元）。

【查書】城建稅及附加的計(jì)算　參考教材P347、P351；參考輕一P484、P488

（7）甲企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù)。

甲企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù)=28.93+5.2+48×9%=38.45（萬元）。

不要遺漏甲企業(yè)賣給乙企業(yè)出口摩托車的銷項(xiàng)稅和甲企業(yè)出租倉庫在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的銷項(xiàng)稅。

【查書】銷項(xiàng)稅額的計(jì)算　參考教材P55；參考輕一P78

（8）甲企業(yè)當(dāng)月增值稅全部可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù)。

甲企業(yè)當(dāng)月增值稅全部可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù)=17.91+6×9%+27=45.45（萬元）。

不要遺漏運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅和建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅。

【查書】憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　參考教材P63；參考輕一P87

（9）乙企業(yè)該項(xiàng)出口業(yè)務(wù)應(yīng)申請(qǐng)退還的增值稅和消費(fèi)稅。

外貿(mào)企業(yè)收購摩托車出口采用免退稅的方法。乙企業(yè)出口退免稅計(jì)稅依據(jù)是收購時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。
乙企業(yè)申請(qǐng)退還增值稅=40×13%=5.20（萬元）。
乙企業(yè)申請(qǐng)退還消費(fèi)稅=40×10%=4（萬元）。

申請(qǐng)退還的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)金額=5.20+4=9.20（萬元）。

【查書】增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)算　參考教材P99、P163；參考輕一P126、P215

（10）丙公司承建實(shí)驗(yàn)樓在大湖市預(yù)繳的增值稅。

丙公司承建實(shí)驗(yàn)樓在大湖市預(yù)繳的增值稅=300×2%=6（萬元）。

【查書】納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的增值稅處理　參考教材P79；參考輕一P106

（11）丙公司承建實(shí)驗(yàn)樓在大湖市預(yù)繳的城建稅和兩個(gè)附加。

丙公司承建實(shí)驗(yàn)樓在大湖市預(yù)繳的城建稅和兩個(gè)附加=6×（7%+3%+2%）=0.72（萬元）。

【查書】城建稅及附加的計(jì)算　參考教材P347、P351；參考輕一P484、P488

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