問題來源：
某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2021年3月發生下列業務：
（1）向農民收購大麥10噸，收購憑證上注明價款20000元，驗收后移送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品（已全部領用），支付加工費價稅合計600元，取得增值稅專用發票。
（2）從縣城某工具廠（小規模納稅人）購入小工具一批，取得小規模納稅人通過增值稅發票管理系統自開的增值稅專用發票，發票金額3500元。
（3）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額25200元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（4）生產夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發票上注明銷售額100000元。
（5）上月向農民收購的用于生產玉米渣的玉米因保管不善霉爛，賬面成本3740元（含運費100元），已抵扣進項稅額。
（6）轉讓2018年3月購入的檢測設備一臺，從購買方取得支票9040元（含稅）。
（7）允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價稅合計收取50000元。
（8）修繕產品展示廳，該展示廳在工作日中午兼用作職工食堂，為修繕購進貨物和設計服務共支出30萬元，取得增值稅專用發票的進項稅合計10000元。
（其他相關資料：上述合法扣稅憑證均在當月抵扣）
要求：根據上述資料，回答下列問題。
（1）向農民收購大麥10噸，收購憑證上注明價款20000元，驗收后移送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品（已全部領用），支付加工費價稅合計600元，取得增值稅專用發票。
（2）從縣城某工具廠（小規模納稅人）購入小工具一批，取得小規模納稅人通過增值稅發票管理系統自開的增值稅專用發票，發票金額3500元。
（3）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額25200元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（4）生產夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發票上注明銷售額100000元。
（5）上月向農民收購的用于生產玉米渣的玉米因保管不善霉爛，賬面成本3740元（含運費100元），已抵扣進項稅額。
（6）轉讓2018年3月購入的檢測設備一臺，從購買方取得支票9040元（含稅）。
（7）允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告，價稅合計收取50000元。
（8）修繕產品展示廳，該展示廳在工作日中午兼用作職工食堂，為修繕購進貨物和設計服務共支出30萬元，取得增值稅專用發票的進項稅合計10000元。
（其他相關資料：上述合法扣稅憑證均在當月抵扣）
要求：根據上述資料，回答下列問題。
（1）計算業務（1）和業務（2）可抵扣的進項稅額合計數；
收購大麥可以抵扣的進項稅=20000×10%=2000（元）
【提示】收購大麥用于生產13%稅率的膨化食品，扣除率適用10%。
加工費可以抵扣的進項稅=600/（1+13%）×13%=69.03（元）
購買小工具可以抵扣的進項稅=3500×3%=105（元）
【提示】取得小規模納稅人通過增值稅發票管理系統自開的增值稅專用發票，可以憑票抵扣進項稅。
業務（1）和業務（2）可抵扣的進項稅合計數=2000+69.03+105=2174.03（元）
【提示】收購大麥用于生產13%稅率的膨化食品，扣除率適用10%。
加工費可以抵扣的進項稅=600/（1+13%）×13%=69.03（元）
購買小工具可以抵扣的進項稅=3500×3%=105（元）
【提示】取得小規模納稅人通過增值稅發票管理系統自開的增值稅專用發票，可以憑票抵扣進項稅。
業務（1）和業務（2）可抵扣的進項稅合計數=2000+69.03+105=2174.03（元）
（2）計算業務（8）可抵扣的進項稅額；
兼用于集體福利的不動產可以全額抵扣進項稅。業務（8）可抵扣的進項稅為10000元。
（3）計算業務（5）轉出的進項稅額；
由于玉米計算抵扣進項稅時適用的是9%的扣除率，計算抵扣后，賬面成本是計算進項稅額基數的（1-9%）。玉米因管理不善霉爛作進項稅額轉出時，注意將農產品賬面成本還原成計算進項稅時的基數。
進項稅額轉出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）
進項稅額轉出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）
（4）計算該食品加工廠當期可以抵扣的進項稅額合計數；
當期可以抵扣的進項稅=2174.03+10000-369=11805.03（元）
若考試題目中要求計算“應抵扣進項稅額”或“可抵扣進項稅額”，是要計算當期進項稅發生額加上期留抵稅額扣減了進項稅額轉出后的余額。
若考試題目中要求計算“應抵扣進項稅額”或“可抵扣進項稅額”，是要計算當期進項稅發生額加上期留抵稅額扣減了進項稅額轉出后的余額。
（5）計算業務（3）的銷項稅額；
銷售玉米渣的銷項稅=25200×9%=2268（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=25200/9×1×9%=252（元）
【提示】玉米渣作為農業初級產品，適用9%的低稅率。
業務（3）的銷項稅額=2268+252=2520（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=25200/9×1×9%=252（元）
【提示】玉米渣作為農業初級產品，適用9%的低稅率。
業務（3）的銷項稅額=2268+252=2520（元）
（6）計算該食品加工廠當期的增值稅銷項稅額合計數；
銷售夾心餅干的銷項稅=100000×13%=13000（元）
轉讓設備的銷項稅=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）
【提示】因設備是在增值稅轉型后購入，則轉讓時應計算銷項稅。
允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于銷售不動產租賃服務，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）
當期銷項稅額合計=2520+13000+1040+4128.44=20688.44（元）
轉讓設備的銷項稅=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）
【提示】因設備是在增值稅轉型后購入，則轉讓時應計算銷項稅。
允許廣告公司在本廠2018年4月建成的圍墻上噴涂家電、服裝廣告屬于銷售不動產租賃服務，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）
當期銷項稅額合計=2520+13000+1040+4128.44=20688.44（元）
（7）計算該食品加工廠當期應繳納的增值稅稅額。（★★★）
該食品加工廠當期應納增值稅稅額=20688.44-11805.03=8883.41（元）。
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小臧老師
2021-03-23 15:01:04 3396人瀏覽
尊敬的學員，您好：
學員注意，本題這里是賬面成本，當初的進項稅額已經抵扣過了，進入成本的肯定是不含稅金額，所以無須做價稅分離處理；
玉米那個也沒有做價稅分離，而是在還原成本；農業生產者銷售自產的農產品是免征增值稅的，所以買價中是不含增值稅的，但是對于購貨方來講，如果不能夠抵扣進項稅額，就不算是真正的優惠政策，因此一般情況下，國家允許其將買價×扣除率作為進項稅額進行抵扣。因此計入農產品的賬面成本=買價×（1-扣除率），做進項稅額轉出處理時，首先要還原買價，買價=賬面成本÷（1-扣除率），轉出的進項稅額=買價×扣除率=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率。所以說，這里÷（1-扣除率）就是為了還原計算最初的買價。
總結做題方法如下：
（1）從農業生產者手中購入的初級農產品的進項稅額轉出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率
（2）除（1）以外的情況下的進項稅額轉出=賬面成本×適用稅率
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