問題來源：
第四節 一般計稅方法應納稅額的計算
考點9：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——實耗核定抵扣（★★）
——自2012年7月1日起，在部分行業開展增值稅進項稅額核定扣除試點。
提示
政策針對：
（1）“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發票案件屢屢發生；
（2）農產品深加工企業銷售產品時，多數按照基本稅率計算銷項稅額，扣除卻按照低于稅率的扣除率計算抵扣進項稅額，“高征低扣”不合理。
核定扣稅試點改革的范圍：
自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。
試點改革的核心內容：
改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。
改革2，將農產品進項稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即：如果銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%；銷售貨物的稅率是9%，扣除率就是9%。
核定抵扣進項稅的扣除率規定：
|
購進目的 |
扣除率 |
|
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購進農產品用于生產 |
13%稅率貨物 |
13% |
|
9%稅率貨物 |
9% |
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|
購進農產品直接銷售 |
9% |
|
核定扣除政策的具體運用：
第一類：生產企業農產品進項稅額核定扣除——生產銷售行為
有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。
（提示：這三種方法，教材只列了分類，沒有詳細列出公式，考試大綱也沒有明確要求。故這三種方法的計算和應用不在考試要求的范圍）
第二類：購進農產品直接銷售的——試行核定扣除企業的經銷行為
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1-損耗率）×農產品平均購買單價×9%/（1+9%）
損耗率=損耗數量/購進數量×100%
歸納
試行核定扣除企業的農產品經銷行為采取銷售數量控制法核定，納稅人根據每月農產品銷售數量、農產品平均購進單價和農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。
馬老師
2022-04-24 11:17:50 2010人瀏覽
農產品核定扣除這種情況下，企業購進的農產品既包括從農業生產者那里購進的免稅農產品，也包括從其他商貿企業那里購進的應稅農產品，此時，稅務局允許企業將所有農產品（免稅和應稅）的購入價和進項稅額（應稅農產品）都計入農產品的成本（這個成本就是用來求出平均購買單價的），并視同企業生產產品所耗用的農產品原材料的成本都是含稅的，進而求出的平均購買單價也是含稅的（不管當初是免稅購進的還是應稅購進的），所以在計算進項稅額的時候，需要除以（1+扣除率）進行價稅分離，再乘以扣除率進行計算。
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