非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的12萬所得算在投資收益里嗎
這個(gè)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的12萬所得不在題目開頭的投資收益里嗎？
問題來源：
真題精練
2024年4月該企業(yè)進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）1月份租入一間門面房，合同約定租期6年，按年支付每年不含增值稅租金10萬元，企業(yè)2023年就該合同計(jì)算繳納印花稅0.01萬元。3月份支出120萬元用于對(duì)該門面房的改建，企業(yè)已將其全額計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。
（2）4月份購入一套企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬元，增值稅0.13萬元，企業(yè)將其計(jì)入無形資產(chǎn)。
（3）2020年5月該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品投資境內(nèi)乙公司。該產(chǎn)品的不含增值稅公允價(jià)值200萬元，賬面成本140萬元，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60萬元。企業(yè)選擇將對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含滿足扣除條件的向與企業(yè)無關(guān)聯(lián)的自然人以8%利率支付的借款利息支出20萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。
（5）銷售費(fèi)用中含為股東報(bào)銷與企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)10萬元。
（6）投資收益含逾期理財(cái)本期收回收益，轉(zhuǎn)回上年已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。
（7）企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)為290人，全年成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理工資總額3000萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)450萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元。
（8）研發(fā)費(fèi)用中含研發(fā)人員人工費(fèi)用200萬元、直接投入費(fèi)用500萬元、折舊費(fèi)用20萬元、其他相關(guān)費(fèi)用70萬元。
（其他相關(guān)資料：財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰，各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅，并計(jì)算企業(yè)2023年度的會(huì)計(jì)利潤。
（2）判斷業(yè)務(wù)（2）企業(yè)購入無形資產(chǎn)是否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠并說明理由。
（3）回答業(yè)務(wù)（3）企業(yè)取得乙公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）回答業(yè)務(wù)（4）向無關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的條件，并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）本年度研發(fā)費(fèi)用中其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（9）回答該企業(yè)2023年度是否滿足小型微利企業(yè)條件，并計(jì)算應(yīng)退（補(bǔ)）的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅=6×10×1‰-0.01=0.05（萬元）
該企業(yè)2023年度的會(huì)計(jì)利潤=930-0.05+120-120÷（5×12+9）×9=1034.3（萬元）
【提示】企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改建支出，是從支出次月開始在剩余租賃期內(nèi)分期攤銷扣除，本題租賃期是6年，3月發(fā)生的支出，那么剩余的租賃期應(yīng)該是5×12+9=69個(gè)月。
【地雷預(yù)警1】印花稅應(yīng)按合同記載的總金額繳納。
【地雷預(yù)警2】固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按剩余租賃期限分?jǐn)傆?jì)入損益中。
【鏈接】
類別 | 條件 | 稅務(wù)處理 |
改建 支出 | 已足額提取折舊的固定資產(chǎn) | 作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷扣除 |
租入的固定資產(chǎn) | ||
其他固定資產(chǎn) | 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) | |
大修理 支出 | 對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 | 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 |
修理 支出 | 不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件 | 可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 |
（2）業(yè)務(wù)（2）企業(yè)購入無形資產(chǎn)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
企業(yè)對(duì)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。外購的無形資產(chǎn)不可以加計(jì)扣除。
【地雷預(yù)警】注意無形資產(chǎn)的細(xì)節(jié)：外購還是自行研發(fā)。
（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=（200-140）÷5=12（萬元）。
單位：萬元
年份 | 會(huì)計(jì)收入 | 應(yīng)納稅所得額 | 稅法調(diào)整 | 長投的計(jì)稅基礎(chǔ) |
2020年 | 60 | 12 | -48 | 152 |
2021年 | 0 | 12 | +12 | 164 |
2022年 | 0 | 12 | +12 | 176 |
2023年 | 0 | 12 | +12 | 188 |
2024年 | 0 | 12 | +12 | 200 |
【延伸】被投資企業(yè)，取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。即乙公司按200萬確定。
【鏈接】非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理
非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理說明如下：
項(xiàng)目 | 具體說明 | 備注 | |
主體與客體要求 | 投資與被投資方都必須居民企業(yè) | 新設(shè)立和現(xiàn)存的居民企業(yè)都適用 | |
稅收 政策 | 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（沒有現(xiàn)金流入——遞延納稅） | （1）方式：分期均勻計(jì)入（強(qiáng)調(diào)平均計(jì)入） （2）時(shí)間：不超過5年 | |
所得 確定 | 非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ) | ||
收入的實(shí)現(xiàn) | 應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn) | ||
賬務(wù) 處理 | 投資方 | 股權(quán)成本逐年調(diào)整： 股權(quán)成本=非貨幣性資產(chǎn)原計(jì)稅成本＋每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | |
被投資方 | 計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 | ||
遞延納稅的停止 | （1）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策， 并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 【提示】企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按有關(guān)規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位 （2）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 | ||
其他 說明 | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行 | ||
（4）企業(yè)向無關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同；
③其利息支出在不超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分；
④取得合法有效的扣稅憑據(jù)。
（簡化記憶：有合同、有憑據(jù)、不超率、不違法）
業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-20÷8%×6%=5（萬元）
（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=10×20%=2（萬元）
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=10（萬元）。
（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100（萬元）。
【地雷預(yù)警1】為股東報(bào)銷與企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)、不得在企業(yè)所得稅前扣除。
【地雷預(yù)警2】轉(zhuǎn)回上年已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)做納稅調(diào)減。
（7）職工福利費(fèi)扣除限額=3000×14%=420（萬元）， 超過限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=450-420=30（萬元）。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×8%=240（萬元），未超過限額，不需要調(diào)整。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×2%=60（萬元），未超過限額，不需要調(diào)整。
（8）其他相關(guān)費(fèi)用限額=（200+500+20）÷（1-10%）×10%=80（萬元）
本年度允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=200+500+20+70=790（萬元）
研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除金額=790×100%=790（萬元）
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=790（萬元）。
【地雷預(yù)警1】本題主體為制造業(yè)，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。
【地雷預(yù)警2】研發(fā)費(fèi)用中其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【鏈接】1.可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)包括：
①人員人工費(fèi)用（直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資和五險(xiǎn)一金、以及外聘上述人員的勞務(wù)費(fèi)）
②直接投入費(fèi)用
③折舊費(fèi)用
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）
2. 計(jì)算公式：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷（1-10%）×10%
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
（9）應(yīng)納稅所得額=1034.3+12+5+10-100+30-790=201.3（萬元）。
企業(yè)2023年滿足小型微利企業(yè)條件
應(yīng)納稅額=201.3×25%×20%=10.07（萬元）
應(yīng)退企業(yè)所得稅=70-10.07=59.93（萬元）。
【鏈接】小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠匯總
項(xiàng)目 | 具體說明 | |
企業(yè)性質(zhì) | 全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)且從事國家非限制和禁止行業(yè) 【提示1】包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè) 【提示2】不包括非居民企業(yè) | |
從業(yè)人數(shù) | 不超過300人（不分行業(yè)） 【提示】包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù) | |
資產(chǎn)總額 | 不超過5000萬元（不分行業(yè)） | |
年應(yīng)納稅所得額 | 不超過300萬元 | |
稅收 優(yōu)惠 | 計(jì)入應(yīng)納稅所得額 | 稅率 |
減按25% | 20% | |
【解讀1】從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法
應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
【解讀2】小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的手續(xù)
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等內(nèi)容可享受小型微利企業(yè)所得稅減稅政策。
企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
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劉老師
2024-07-19 17:18:34 727人瀏覽
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
不含哦~
注意這個(gè)是2020年業(yè)務(wù)，在2020年會(huì)計(jì)上體現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)是2023年了，所以，在會(huì)計(jì)上不會(huì)再體現(xiàn)了，因此，需要調(diào)增12萬。
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