2.某制造企業為增值稅一般納稅人，2019年度的生產經營情況如下：

（1）當年銷售貨物實現銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。

（2）12月購入新設備，取得增值稅普通發票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產核算并按照5年計提折舊。

（3）通過其他業務收入核算轉讓5年以上非獨占許可使用權取得收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元。

（4）當年發生管理費用800萬元，其中含新產品研究開發費用400萬元（已獨立核算管理且未形成無形資產）、業務招待費80萬元。

（5）當年發生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。

（6）當年發生財務費用200萬元。

（7）取得國債利息收入150萬元，企業債券利息收入280萬元。

（8）全年計入成本、費用的實發合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發生職工福利費120萬元，職工教育經費33萬元，撥繳工會經費18萬元。

（9）當年發生營業外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。

（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元。

（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）判斷12月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

（2）計算當年的會計利潤。

（3）計算業務（3）中轉讓非獨占許可使用權應納稅所得額調整金額。

（4）計算業務（4）中研究開發費及業務招待費應納稅所得額調整金額。

（5）計算業務（5）中廣告費應納稅所得額調整金額。

（6）計算業務（7）涉及的應納稅所得額調整金額。

（7）計算業務（8）中工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費應納稅所得額調整金額。

（8）計算業務（9）涉及的應納稅所得額調整金額。

（9）計算當年該企業的企業所得稅應納稅所得額。

（10）計算當年該企業應繳納的企業所得稅。（2018年考題改編）

【答案及解析】

（1）12月份購進新設備的成本不能一次性稅前列支。

因為根據稅法相關規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（2）當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬元）。

（3）轉讓非獨占許可使用權應調減應納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）。

一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

技術轉讓的范圍包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種、5年以上（含5年）非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

（4）研究開發費用應調減應納稅所得額=400×75%=300（萬元）；

業務招待費扣除限額1=8700×0.5%=43.5（萬元）；

業務招待費扣除限額2=80×60%=48（萬元）；

業務招待費應調增應納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）；

研究開發費及業務招待費共計調減應納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）。

（5）廣告費扣除限額=8700×15%=1305（萬元）；

廣告費應調增應納稅所得額=1500-1305=195（萬元）。

（6）業務（7）應調減應納稅所得額150萬元。

（7）殘疾職工工資應調減應納稅所得額50萬元。

工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元），應調增應納稅所得額=18-8=10（萬元）；

職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），應調增應納稅所得額=120-56=64（萬元）；

職工教育經費扣除限額=400×8%=32（萬元），應調增應納稅所得額=33-32=1（萬元）；

合計應調增應納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）；

企業安置殘疾人員的，計算企業所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資稅前據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

（8）業務（9）應調增應納稅所得額=7+15=22（萬元）。

（9）企業所得稅的應納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）。

（10）應繳納的企業所得稅=78.5×25%=19.63（萬元）。