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換取生產(chǎn)資料與車間修繕是否視同銷售？

老師，麻煩問下為什么換取生產(chǎn)資料增值稅需要視同銷售，而用于車間修繕不需要視同銷售，不是很理解，麻煩解答，謝謝。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 2023-04-24 10:51:06

問題來源：

甲涂料廠（以下簡(jiǎn)稱“甲廠”）為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)VOC含量450克/升的A涂料，平均出廠價(jià)格不含增值稅100元/桶，最高出廠價(jià)格不含增值稅110元/桶。VOC含量420克/升的B涂料，平均出廠價(jià)格不含增值稅120元/桶，最高出廠價(jià)格不含增值稅130元/桶。2023年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）外購(gòu)原材料并支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、稅額6.5萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元、稅額0.09萬元。
（2）將自產(chǎn)A涂料對(duì)外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額60萬元、稅額7.8萬元。
（3）將自產(chǎn)A涂料200桶用于車間修繕；將自產(chǎn)A涂料500桶換取一批生產(chǎn)工具，未互開發(fā)票。
（4）受乙企業(yè)委托訂制一批帶有乙企業(yè)標(biāo)識(shí)的B涂料300桶，乙企業(yè)提供主要材料成本2萬元并支付不含稅加工費(fèi)1萬元。
（其他相關(guān)資料：涂料消費(fèi)稅稅率為4%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=60×4%=2.4（萬元）

（2）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=500×110/10000×4%+200×100/10000×4%=0.22+0.08=0.30（萬元）

（3）說明委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的條件。

消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納消費(fèi)稅為0。
B涂料的VOC含量為420克/升，VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

（5）甲廠應(yīng)繳納的增值稅。

銷項(xiàng)稅：
業(yè)務(wù)（2）：7.8萬元
業(yè)務(wù)（3）：500×100/10000×13%=0.65（萬元）
自產(chǎn)產(chǎn)品用于本廠車間修繕（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）不視同銷售。
業(yè)務(wù)（4）：1×13%=0.13（萬元）
增值稅銷項(xiàng)稅合計(jì)=7.8+0.65+0.13=8.58（萬元）
甲廠應(yīng)納增值稅=8.58-6.5-0.09=1.99（萬元）。

【提示】
①自產(chǎn)涂料用于車間修繕，對(duì)于消費(fèi)稅而言，屬于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，應(yīng)在移送時(shí)計(jì)算消費(fèi)稅；但對(duì)于增值稅而言，屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目范疇，不視同銷售。
②自產(chǎn)涂料用于換取生產(chǎn)資料，增值稅（平均價(jià)）和消費(fèi)稅（最高價(jià)）的計(jì)稅依據(jù)不同。

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