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第5小問補(bǔ)交不考慮嗎？老師解答疑問

第2問中補(bǔ)交的消費(fèi)稅為什么在第5問中算應(yīng)納消費(fèi)稅時一起加上呢

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 2021-07-30 23:29:47

問題來源：

甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬元。
（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。
（3）將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%。當(dāng)月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。
（其他相關(guān)資料：焰火消費(fèi)稅稅率為15%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

組成計稅價格=（37.5+5）÷（1-15%）=50（萬元）。
乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=50×15%=7.5（萬元）。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅并說明理由，如果需要繳納，計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。細(xì)心的學(xué)員應(yīng)該發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)（2）的銷售價格38萬元明顯高于受托方的計稅價格50×60%=30（萬元）。
應(yīng)納消費(fèi)稅=38×15%-7.5×60%=1.2（萬元）。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費(fèi)稅計稅依據(jù)的金額。

將自產(chǎn)焰火贈送給客戶，屬于視同銷售，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費(fèi)稅計稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9（萬元）。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）中準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款。

準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款=7.5×40%=3（萬元）。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因為已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，因此，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣范疇的，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）6月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2017年）

對于業(yè)務(wù)（3）：
6月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（萬元）。
納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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