問題來源：
計算分析題
（1）2×17年3月10日，甲公司以6 000萬元的價格取得一宗土地使用權，使用期限50年，自2×17年4月1日開始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權相關的產權登記手續于2×17年4月1日辦理完成，購買土地使用權相關的款項已通過銀行轉賬支付。甲公司對該土地使用權按50年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。
（2）2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項目，合同價款為16 000萬元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負責工程的施工建造和管理，甲公司根據第三方工程監理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結算一次；在A酒店2期項目建造過程中甲公司有權修改其設計方案；如甲公司終止合同，A酒店2期項目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發生重大質量問題，乙公司應按實際損失支付賠償款；雙方確定合同價款的10%作為質量保證金，如果工程在完工之日起1年內沒有發生重大質量問題，甲公司將支付工程質量保證金。
（3）2×17年4月10日，乙公司開始對A酒店2期項目進行施工，預計合同總成本為12 000萬元。
2×18年因建筑材料漲價等原因，乙公司將預計合同總成本調整為18 000萬元。
截至2×19年9月30日，累計實際發生的工程成本為17 500萬元。
乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際發生的成本中60%為建筑材料費用，其余為工資薪金支出。
與該項目合同相關的資料如下：
（單位：萬元） | ||||
項目 | 2×17年 | 2×18年 | 2×19年 | 2×20年 |
至年末累計實際發生成本 | 3 600 | 10 800 | 17 500 | - |
預計完成合同尚需發生的成本 | 8 400 | 7 200 | - | - |
年末結算合同價款 | 4 800 | 5 600 | 5 600 | - |
實際收到價款 | 4 000 | 5 500 | 4 900 | 1 600 |
（4）甲公司A酒店2期項目2×19年9月30日完工，達到合同約定的可使用狀態，并經驗收后交付使用。
其他有關資料：
第一，甲公司與乙公司無關聯方關系。
第二，乙公司建造A酒店2期項目整體構成單項履約義務。
第三，乙公司單獨設置“合同結算”科目對工程項目進行核算，不設置“合同資產”和“合同負債”科目。
第四，本題不考慮稅費及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。
（2）計算乙公司2×18年和2×19年分別應確認的收入。
（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務相關的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在2×18年12月31日資產負債表中列示的項目名稱及金額。
（4）計算甲公司A酒店2期項目的實際成本。（2020年）
【答案】
（1）乙公司為甲公司建造A酒店2期項目屬于某一時段履行的履約義務，應在履約的各個期間確認收入。
理由：由于在甲公司土地上建造A酒店2期項目，在建造期間中 甲公司能夠控制乙公司履約過程中在建的A酒店2期項目。
（2）
2×17年末的履約進度=3 600/12 000×100%=30%
2×17年度應確認收入=16 000×30%=4 800（萬元）。
2×18年末的履約進度=10 800/18 000×100%=60%
2×18年度應確認收入
=16 000×60%-4 800=4 800（萬元）。
2×19年度應確認收入
=16 000-4 800-4 800=6 400（萬元）。
（3）會計分錄：
借：合同履約成本 7 200（10 800-3 600）
貸：原材料 4 320（7 200×60%）
應付職工薪酬 2 880（7 200×40%）
借：主營業務成本 7 200
貸：合同履約成本 7 200
借：主營業務成本 800
貸：預計負債 800[(18 000-16 000)×40%]
借：合同結算——收入結轉 4 800
貸：主營業務收入 4 800
借：應收賬款 5 600
貸：合同結算——價款結算 5 600
借：銀行存款 5 500
貸：應收賬款 5 500
2×18年年末合同結算貸方余額=（4 800-4 800）（2×17年）+（5 600-4 800）（2×18年）=800（萬元）。因此，乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在2×18年12月31日資產負債表中列示的項目名稱為“合同負債”，金額為800萬元。
（4）土地使用權在酒店在建期間因攤銷計入酒店成本的金額
=6 000÷50÷12×（9+12+9）=300（萬元）。
（注：2×17年4月10日開工、2×19年9月30日完工）
甲公司A酒店2期項目的實際成本
=16 000+300=16 300（萬元）。
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蘭老師
2023-08-10 14:16:40 2008人瀏覽
尊敬的學員，您好：
【答】分錄如下：
2×17年
借：合同履約成本 3600
貸：原材料 2160（3600×60%）
應付職工薪酬 1440（3600×40%）
借：主營業務成本 3600
貸：合同履約成本 3600
借：合同結算——收入結轉 4 800
貸：主營業務收入 4 800
借：應收賬款 4800
貸：合同結算——價款結算 4800
借：銀行存款 4000
貸：應收賬款 4000
2×18年
借：合同履約成本 7 200（10 800-3 600）
貸：原材料 4 320（7 200×60%）
應付職工薪酬 2 880（7 200×40%）
借：主營業務成本 7 200
貸：合同履約成本 7 200
借：主營業務成本 800
貸：預計負債 800[(18 000-16 000)×40%]
借：合同結算——收入結轉 4 800
貸：主營業務收入 4 800
借：應收賬款 5 600
貸：合同結算——價款結算 5 600
借：銀行存款 5 500
貸：應收賬款 5 500
2×18年年末合同結算貸方余額=（4 800-4 800）（2×17年）+（5 600-4 800）（2×18年）=800（萬元）。因此，乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在2×18年12月31日資產負債表中列示的項目名稱為“合同負債”，金額為800萬元。
2×19年
借：合同履約成本 6700（17500-10800）
貸：原材料 4020（6700×60%）
應付職工薪酬 2680（6700×40%）
借：主營業務成本 6700
貸：合同履約成本 6700
借：合同結算——收入結轉 6400
貸：主營業務收入 6400
借：應收賬款 5 600
貸：合同結算——價款結算 5 600
借：銀行存款 4900
貸：應收賬款 4900
借：預計負債 800
貸：主營業務成本 800
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