重新計量租賃付款額折現(xiàn)率如何確定？

老師，為什么重新計量租賃負債的時的折現(xiàn)率不用6%呢？

使用權資產的后續(xù)計量租賃負債的后續(xù)計量 2020-09-09 12:34:39

問題來源：

【計算分析題2】承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的不動產（供管理部門使用）租賃合同，用銀行存款支付初始直接費用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為110。假設該租賃2×21年年初的消費者價格指數(shù)為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為5%，2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%,2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。使用權資產按直線法在5年內計提折舊。

假定利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日有關會計分錄。

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關會計分錄。（★★★）

【答案】

（1）

甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的消費者物價指數(shù)確定租賃付款額，無需對后續(xù)年度因消費者物價指數(shù)而導致的租金變動作出估計。因此，在租賃期開始日，甲公司應以每年100萬元的租賃付款額為基礎計量租賃負債。即租賃負債初始確認金額=100×3.5460=354.6（萬元），使用權資產入賬價值=354.6+100+1.4=456（萬元）。

會計分錄為：

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　45.4

　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

（2）

①使用權資產計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）

　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

②確認利息費用

借：財務費用　　　　　　　　 17.73［（400-45.4）×5%］

　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 17.73

（3）

①支付租金

借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權資產計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）

　貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

③確認利息費用

2×20年1月1日租賃負債賬面價值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬元）。2×20年確認利息費用=272.33×5%=13.62（萬元）。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 13.62

（4）經消費者價格指數(shù)調整后的第3年租賃付款額為109.09萬元（即，100×120÷110），2×21年1月1日租賃負債應當以每年109.09萬元的租賃付款額（剩余3筆）為基礎進行重新計量。在第3年年初，甲公司按以下金額重新計量租賃負債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（即5%）進行折現(xiàn)，為311.93萬元［109.09+109.09×（P／A，5%，2）］。原租賃負債賬面價值=272.33+13.62=285.95（萬元），因此，甲公司租賃負債增加=311.93-285.95=25.98（萬元）。