如何計算折現(xiàn)率調(diào)整后的租賃負債金額？

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　339.72　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　60.28　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　　400 這個折現(xiàn)率用多少選的，沒看出來

承租人會計處理的后續(xù)計量承租人會計處理的初始計量 2023-07-29 23:19:22

問題來源：

甲公司與乙公司就其M大型設(shè)備的使用和運行達成協(xié)議，具體情況如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂的協(xié)議約定，自協(xié)議簽訂日起甲公司有權(quán)自主決定乙公司M大型設(shè)備的運行時間，承擔設(shè)備運行的人員、材料等成本，所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部由甲公司對外銷售；協(xié)議期限5年，甲公司除每年年初向乙公司支付200萬元固定費用外，每年末還根據(jù)當年銷售收入的2%向乙公司支付可變費用；為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元，作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司0.5萬元的傭金；甲公司擔保協(xié)議到期時乙公司M大型設(shè)備的余值不低于200萬元，甲公司預(yù)計協(xié)議到期時乙公司M大型設(shè)備的余值為180萬元。
2×21年度，甲公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，因承擔人員、原材料等成本發(fā)生支出600萬元。年末，甲公司根據(jù)協(xié)議約定向乙公司支付可變費用40萬元。
（2）2×21年12月31日，經(jīng)重新評估后，甲公司預(yù)計協(xié)議到期時乙公司M大型設(shè)備的余值為150萬元。
（3）2×22年12月31日，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商后將上述協(xié)議期限延長2年，其他合同條款不變。M大型設(shè)備的余值仍為150萬元。
其他資料：
（1）甲公司對M大型設(shè)備采用直線法計提折舊。
（2）甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，2×21年1月1日甲公司類似租賃合同的增量借款利率為每年6%，2×22年12月31日甲公司類似租賃合同的增量借款利率為每年5%。
（3）所發(fā)生的支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。
（4）（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，2）=1.8334，（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，3）=2.7232；
（P/F，6%，5）=0.7473，（P/F，6%，4）=0.7921，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，5%，5）=0.7835。
本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司與乙公司的協(xié)議是否構(gòu)成租賃，說明理由；編制甲公司2×21年與簽訂協(xié)議和運行M大型設(shè)備相關(guān)的會計分錄。

甲公司與乙公司的協(xié)議構(gòu)成租賃。（0.5分）
理由：甲公司在協(xié)議期內(nèi)能夠主導(dǎo)M大型設(shè)備的運行，并獲取該大型設(shè)備帶來的全部經(jīng)濟利益，符合企業(yè)會計準則關(guān)于租賃的定義。（0.5分）
租賃負債=200×（P/A，6%，4）+（200-180）×（P/F，6%，5）=707.97（萬元），使用權(quán)資產(chǎn)=200+707.97+2-0.5=909.47（萬元）。
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 907.97
　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　 112.03
　貸：租賃負債——租賃付款額　820［200×4+（200-180）］
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200（1分）
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2（0.5分）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5（0.5分）
借：制造費用　　　　　　　　　　　　　640（600+40）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　640（0.5分）
2×21年未確認融資費用攤銷額=707.97×6%=42.48（萬元）。
借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　42.48
　貸：租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　42.48（1分）
使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊=909.47÷5=181.89（萬元）。
借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.89
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　181.89（1分）

（2）根據(jù)資料（2），計算因提供擔保余值預(yù)計應(yīng)付金額發(fā)生變動對甲公司相關(guān)資產(chǎn)和負債調(diào)整的金額；編制甲公司與資產(chǎn)和負債相關(guān)的調(diào)整分錄。

調(diào)增使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債=30×（P/F，6%，4）=23.76（萬元）。（0.5分）
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　23.76
　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　6.24
　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　　30（1分）

（3）根據(jù)資料（3），計算因協(xié)議期限延長對甲公司相關(guān)資產(chǎn)和負債調(diào)整的金額；編制甲公司與資產(chǎn)和負債相關(guān)的調(diào)整分錄。

2×22年12月31日協(xié)議期限延長后的租賃負債金額=200+200×（P/A，5%，4）+50×（P/F，5%，5）=948.38（萬元）。
2×22年未確認融資費用攤銷=（707.97+42.48+23.76-200）×6%=34.45（萬元），2×22年12月31日原租賃負債金額=707.97+42.48+23.76-200+34.45=608.66（萬元），調(diào)增使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債=948.38-608.66=339.72（萬元）。（1分）
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　339.72
　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　60.28
　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　　400（1分）

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